Учет финансовых результатов от реализации продукции

налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению

от покупателя (заказчика);

на субсчете 4 ≪Акцизы≫ - суммы акцизов, включенных в цену

проданной продукции (товаров);

на субсчете 5 ≪Экспортные пошлины≫ - для учета сумм экс-

портных пошлин.

Субсчет 9 ≪Прибыль/убыток от продаж≫ предназначен для

выявления финансового результата (прибыль или убыток) от про-

даж за отчетный месяц.

Организациям, которые определяют цену продукции, работ,

услуг в иностранной валюте или условных единицах с оплатой в

рублях, можно рекомендовать открыть еще один субсчет к счету

90. На этом субсчете целесообразно  учитывать суммовые разни-

цы, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками.

Он может быть назван ≪Суммовые разницы≫.

Положительные суммовые разницы будут увеличивать сум-

му выручки:

Д-т сч. 62 ≪Расчеты с покупателями и заказчиками≫

К-т сч. 90, субсчет ≪Суммовые разницы≫;

отрицательные суммовые разницы - уменьшать сумму вы-

ручки:

Д-т сч. 62 ≪Расчеты с покупателями и заказчиками≫

К-т сч. 90, субсчет ≪Суммовые разницы≫ - сторно.

Синтетический счет ≪Продажи≫ не имеет сальдо на конец

месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежеме-

сячно списывается с этого счета на счет ≪Прибыли и убытки≫,

которому присвоен номер 99.

В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов

бухгалтерского учета организации обязаны записывать опера-

ции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгал-

терский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков

по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий

остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свер-

нут и равняться нулю.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму

учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости,

открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о про-

дажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету

90 открытие субсчетов не является обязательным для организа-

ции. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпус-

каемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, не-

обходимость в аналитической информации, в раздельном учете

для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна

принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от

использования субсчетов не означает, что отпадает необходи-

мость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Отметим, что субсчета, открываемые к предлагаемому счету,

облегчают составление ≪Отчета о прибылях и убытках≫ (ф. № 2),

так как отражают его основные позиции.

Аналитический учет по счету 90 ≪Продажи≫ организуют по

каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых ра-

бот, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет

можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необ-

ходимым для управления организацией.

В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи

товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отража-

ется в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии

признания выручки определены в пункте 12 названного ПБУ:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вы-

текающее из конкретного договора или подтвержденное иным

соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной

операции произойдет увеличение экономических выгод органи-

зации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация по-

лучила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в от-

ношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряже-

ния) на продукцию (товар) перешло от организации к покупате-

лю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в

связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полу-

ченных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из на-

званных условий, то в бухгалтерском учете организации призна-

ется кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предостав-

ления за плату во временное пользование своих активов, прав,

возникающих из патентов на изобретения, и других видов интел-

лектуальной собственности и от участия в уставных капиталах

Других организаций, должны быть одновременно соблюдены три

Условия, определенные в пунктах а, б и в.

Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру

и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления из-

делий организация может применять в одном отчетном периоде

одновременно разные способы признания выручки, предусмот-

ренные пунктом 12 ПБУ 9/99.

При использовании в бухгалтерском учете субсчетов на мо-

мент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать

бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 ≪Расчеты с покупателями и заказчиками≫

К-т сч. 90 ≪Продажи≫, субсчет ≪Выручка≫;

одновременно с этой записью списывают себестоимость про-

данных товаров, продукции, работ, услуг и др.;

Д-т сч. 90 ≪Продажи≫, субсчет ≪Себестоимость продаж≫

К-т счетов 43 ≪Готовая продукция≫, 41 ≪Товары≫, 44 ≪Расхо-

ды на продажу≫, 20 ≪Основное производство≫, 26 ≪Общехозяй^

ственные расходы≫ и др.; '

на сумму налогов, причитающихся по налоговым деклара-

циям (расчетам) ко взносу в бюджеты (при учете в целях налого-

обложения по моменту отгрузки) -

Д-т сч. 90 ≪Продажи≫, субсчет ≪Налог на добавленную CTQ7

имость≫ или субсчет ≪Акцизы≫

К-т сч.68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫;

на сумму НДС, причитающуюся к начислению после поступт

ления оплаты (при учете в целях налогообложения по моменту

оплаты)-

Д-т сч. 90 ≪Продажи≫, субсчет ≪Налог на добавленную стои-

мость≫

К-т сч. 76 ≪Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами≫,

субсчет ≪Расчеты по НДС≫, начисленному, но неоплаченному.

Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то,

что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрывают-

ся. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебе-

товые обороты по субсчетам 2 ≪Себестоимость продаж≫, 3 ≪На-

лог на добавленную стоимость≫, 4 ≪Акцизы≫ и другие С

кредитовым оборотом по субсчету 1 ≪Выручка≫. Сумма рассчи-

танной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчет-

ный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списыва-

ется с субсчета 9 ≪Прибыль/убыток от продаж≫ на счет 99

≪Прибыли и убытки≫.

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период -

Д-т сч. 90, субсчет 9 ≪Прибыль/убыток от продаж≫

К-т сч. 99 ≪Прибыли и убытки≫;

на сумму убытка за отчетный период -

Д-т сч. 99 ≪Прибыли и убытки≫

К-т сч. 90, субсчет 9 ≪Прибыль/убыток от продаж≫.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету

90 ≪Продажи≫ (кроме субсчета 9 ≪Прибыль/убыток  от продаж≫),

закрываются внутренними записями на субсчете 9 ≪Прибыль/убы-

ток от продаж≫:

Д-т сч. 90, субсчет 9 ≪Прибыль/убыток от продаж≫

К-т сч. 90, субсчет 3 ≪Налог на добавленную стоимость≫ или

субсчет 4 ≪Акцизы≫,

К-т сч. 90, субсчет 2 ≪Себестоимость продаж≫;

Д-т сч. 90, субсчет 1 ≪Выручка≫

К-т сч. 90, субсчет 9 ≪Прибыль/убыток от продаж≫.

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90,

будут закрыты на конец года.

На схеме приведена корреспонденция счетов к счету 90 в том

случае, когда организация не использует субсчета.

Отражение на счетах операций по отгрузке и реализации

продукции (работ, услуг)

Счет 90 ≪Продажи≫

С кредита

счетов

20, 23, 26,

43, 41, 45,

46-

44-

68-

68-

76-

44-

99-

Дебет

Фактическая себестои-

мость отгруженной про-

дукции, товаров, сданных

работ, услуг

Коммерческие расходы по

реализованной продукции

Сумма, начисленного

налога с продаж

Сумма НДС на отгружен-

ную продукцию и акцизы

(когда учет в целях нало-

гообложения ведется на

момент отгрузки)

Сумма НДС на отгружен-

ную продукцию (когда

учет в целях налогообло-

жения ведется на момент

оплаты)

Сумма начисленных экс-

портных пошлин по реа-

лизованной продукции

Прибыль как результат

реализации

Кредит В дебет

счетов

Начисление задолжен-

ности покупателей в

сумме предъявленного к

оплате платежа за от-

груженную продукцию,

сданные работы и услуги - 62

Убыток как результат

продажи -99

Сумма положительных

суммовых разниц, воз-

никающих при расчетах

с покупателями - 62

Сторно суммы отрица-

тельных суммовых раз-

ниц, возникающих при -|б2|

расчетах с покупателями

 

2.2. Аналитический учет  отгрузки

и продаж готовой продукции

В зависимости от принятой учетной политики организации

могут вести учет реализации либо по ≪методу начисления≫, т.е.

на момент перехода прав собственности на продукцию, товар,

работы, услуги, либо по ≪кассовому методу≫, т.е. на момент

поступления оплаты от покупателей и заказчиков (малые пред-

приятия). Малые предприятия в таком случае ведут синтетичес-

кий учет отгруженной, отпущенной продукции и неоплаченной

продукции на счете 45 ≪Товары отгруженные≫. Счет 45 - актив-

ный, его сальдо показывает фактическую себестоимость продук-

ции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на на-

чало месяца покупателями, а также транспортные расходы,

включенные в платежные документы, для оплаты покупателями.

Оборот по дебету включает две составляющие: фактическую

себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей, транс-

портные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот

по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной про-

дукции и сумму транспортных расходов, оплаченных поку-

пателями.

Для аналитического учета реализованной (отгруженной и

оплаченной) продукции используется ведомость № 16 ≪Учет

отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей≫

(раздел II), в которой совмещается  аналитический и синтетиче-

ский учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материаль-

ных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитичес-

кий учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным

видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе пла-

тежных документов в двух оценках по фактической себестоимо-

сти и продажной цене. Причем учитывается и общее количество

продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной,

отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и

реализованной. Основанием для заполнения раздела II ведомос-

ти являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплачен-

ной продукции на начало месяца), платежные документы и при-

казы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца,

а также выписки банка из расчетного счета организации.

Таким образом, из раздела II возможно получить следующие

данные: количество изделий, отпущенных со -склада и отгружен-

ных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выраже-

нии; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причи-

тающиеся по счетам к оплате; состояние расчетов с покупателями;

сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продук-

цию и в возмещение транспортных расходов и т.д. Показатели

ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каж-

дый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и

реализованной продукции и в целях контроля за выполнением

договорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца об-

щими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех час-

тей: А - оплата и списания; Б - списано в связи с возвратом про-

дукции; В - не оплачено, не списано. Этот раздел служит для

контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов

по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по

счету 45. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некото-

рых других случаях, когда момент перехода прав собственности

не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или

перевозчику.

Синтетический учет реализации готовой продукции по мето-

ду начисления организуется на счетах 90 ≪Продажи≫ и 62 ≪Расче-

ты с покупателями и заказчиками≫.

Организации для учета факта реализации по моменту отгруз-

ки могут организовать аналитический учет реализации (в объе-

ме отгруженной продукции) в отдельной ведомости № 16/1 ≪Учет

реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке≫, которая

заменяет раздел II ведомости № 16 (см. с. 493).

Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и

во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16:

1) ведется в разрезе каждого  платежного документа, вида про-

дукции и количества;

2) имеет перечень неоплаченных  документов на начало меся-

ца (сальдо счета 62);

3) имеет перечень платежных документов и объем отгрузки

за отчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1);

4) в ней определяют неоплаченные  документы на конец месяца (сальдо  счета 62 на конец месяца);

5) все указанные количественные  показатели оцениваются по

фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам,

по сумме НДС;

6) ее показатели позволяют рассчитать  результат реализации