Учет денежных средств

К счету 55 могут быть открыты  следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитивная форма  расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором  и когда поставщик переводит  покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями  о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Выплаты по аккредитиву  производят в течение срока его  действия в банке поставщика в  полной сумме аккредитива или  по частям против представленных поставщиком  реестров счетов и транспортных или  приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.  
Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств  и за счет банковского кредита. В  первом случае выставление аккредитива  оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит счета 52 «Расчетные счета»

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца  счета (чекодателя) обслуживающему его  банку на перечисление указанной  в чеке суммы денег с его  счета на счет получателя средств (чекодержателя).

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств  при выдаче чековых книжек у плательщика  учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают  с кредита счета 55, субсчет 2, в  дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.  
Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

 

2.3 Особенности учёта операций на валютном счёте

 

Организации имеют право  открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.  
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому  в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.  
К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

52-1 «Транзитные валютные счета»;

52-2 «Текущие валютные счета»;

52-3 «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

• перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
• иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной  валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка  Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.  
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Таким образом, по второй главе можно сделать вывод, о том, что бухгалтерский учёт денежных средств предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Учитывая вышеизложенное, изучив особенности бухгалтерского учёта денежных средств, как в кассе, так и на расчётных и прочих счетах в банках, перейдем к рассмотрению порядка отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств в кассе, на расчётных и прочих счетах в банках, рассматривая особенности учёта на конкретных примерах.

Глава 3. Практические примеры по учёту денежных средств

3.1 Бухгалтерский учёт номинальных денежных средств

 

Особенности бухгалтерского учёта номинальных денежных средств можно рассмотреть на примере движения денежных средств в кассе фирмы ИП Папин В. С. за 15 марта 2010 года.

Остаток денежных средств на начало 15.03.2010 г. в кассе ИП Папин В. С. составляет 2500 руб. В течение дня были совершены следующие операции:

• выдано Бушуеву К. Ю. 1000 руб. под отчёт;
• получено от Рощиковой Л. Б. по доверенности в счёт оплаты услуг ООО «Альфа». Сумма получена – 79000 руб.;
• из кассы выдана заработная плата сотрудникам: Бушуеву – 15000 руб., Борисову – 8000 руб., Платошкину – 10000 руб.;
• Елеков вернул выданную под отчёт сумму 21000 руб.;
• выдана Шилкову сумма под отчёт на оплату услуг ООО «Альфа» - 19000 руб.;
• оплачено Коноржевскому за услуги по доставке сотрудников – 25000 руб.

Лимит кассы составляет 15000 руб.

На основании первичных  документов будут сделаны проводки. Проводки представим в таблице 3:

Таблица 3

Журнал хозяйственных  операций ИП Папин В. С.

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1	Выдано Бушуеву К. Ю.  под отчёт	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50 «Касса»	1000,00
2	Получено от Рощиковой по доверенности	50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями/ заказчиками»	79000,00
3	Выдана заработная плата сотрудникам	70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»	50 «Касса»	33000,00

 

Продолжение Табл. 3

4	Елеков  вернул выданную  под  отчёт сумму	50 «Касса»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	21000,00
5	Выдано Шилкову под отчёт	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50 «Касса»	19000,00
6	Оплачено Коноржевскому за услуги по доставке сотрудников	60 «Расчеты с поставщиками/ подрядчиками»	50 «Касса»	25000,00

 

Ост. на конец = ост. на начало + обор. по Дт – обор. по Кт

Ост. на конец = 2500,00 руб. + 100000,00 руб. – 78000,00 руб.

Ост. на конец = 24500,00 руб.

Как видно на рассмотренном  примере, остаток на конец дня  превышает установленный лимит  кассы. Следовательно, по окончании рабочего дня, кассир должен снять остатки денежных средств в кассе, сумму превышающую лимит кассы, в данном конкретном случае 9500,00 руб., сдать на расчётный счёт фирмы в банке. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Нормы о лимите накопления наличных денежных средств в кассе  содержатся в Порядке ведения  кассовых операций в РФ утверждённом постановлением Совета директоров ЦБ от 22.09.93 №40, а также в Положении о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 №14-П.

Анализируя приведённый  пример, можно сказать, что учёт денежных средств в кассе осуществляется в виде наличных денег. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В следующем пункте рассмотрим движение и учёт денежных средств в безналичной форме, на примере счёта фирмы ИП Папин В. С.

 

3.2 Бухгалтерский  учёт безналичных денежных средств

 

Особенности бухгалтерского учёта безналичных денежных средств можно рассмотреть на примере расчётного счёта ИП Папин В. С. Для этого воспользуемся выпиской из лицевого счёта банка от 18 октября 2010 г. Ознакомится с ней можно в Приложении 1.

Анализируя данные выписки  можно сказать, что 15 октября 2010 года организация осуществляла перечисление денежных средств в УФК по РА (Межрайонную ИФНС России №5 по РА) связанное с уплатой единого налога УСН-6%, в сумме 29059,00 рублей и на сумму 10481,00 рубль за единый налог на вменённый доход (платежное поручение №2)

Затем, 15 октября 2010 года ИП Папин В. С. также перечислял страховые  взносы на ОМС в федеральный ФОМС, организации УФК по РА (ГУ-Отделение Пенсионного фонда по Республике Алтай) на сумму 143,00 рубля и на сумму 260,00 рублей (платежное поручение №2).

Аналогично, в этот же день был осуществлён перевод  денежных средств организации УФК  по РА (ГУ-Отделение Пенсионного фонда по Республике Алтай) за страховые взносы, исходя из стоим. страх. года на страх. часть на сумму 2598,00 рублей (платежное поручение №2).

Также, 15 октября 2010 года были сданы деньги на расчётный счёт из кассы организации в сумме 15000,00 рублей (ордер №26).

За осуществление операций по переводу денежных средств банк взял комиссию в размере 40,00 рублей (банковский ордер №3781959).