Учет денежных средств предприятий на расчетном счете в банке

       Выписка банка заменяет собой  регистр аналитического учета  по расчетному счету и одновременно  служит основанием для бухгалтерских  записей. Все приложенные к  выписке документы гасятся штампом  "погашено". Ошибочно зачисленные  или списанные с расчетного  счета суммы принимаются на  счет 63 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается  о таких суммах для внесения  исправлений. В последующих выписках  банк вносит исправления, а  в бухгалтерском учете предприятия  задолженность списывается.

       На полях проверенной выписки  против сумм операций и в  документах проставляются коды  счетов, корреспондирующих со счетом 51 "Расчетный счет", а на документах  указывается еще и порядковый  номер его записи в выписке.  Эти данные необходимы для  контроля за движением денежных  средств, автоматизации учетных  работ, справок, проверок и  последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок  должны производиться в день  их поступления.

       Полученная из банка выписка  проверяется и обрабатывается: подбираются  все оправдательные документы,  проставляются корреспондирующие  счета (коды), а по расходам  на содержание и эксплуатацию  машин и оборудования, общепроизводственным  и общехозяйственным издержкам  обращения, расчетам с бюджетом  и другим, кроме того, проставляются  и коды статей. Это необходимо  потому, что аналитический учет  по многим счетам организуется  в разрезе статей. Группировка  сумм по статьям осуществляется  в листах-расшифровках, которые открываются  ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным  документов к соответствующим  журналам-ордерам.

       Синтетический учет операций  по расчетному счету бухгалтерия  предприятия ведет на счете  51 "Расчетный счет". Это активный  счет, по дебету которого записываются  остаток свободных денежных средств  предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из  кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции,  заказчиков, дебиторов, полученные  ссуды. По кредиту этого счета  отражаются денежные средства  в погашение задолженности предприятия  поставщикам материальных ценностей  (услуг), подрядчикам за выполненные  работы, бюджету, банку за полученные  ссуды, органам социального страхования  и прочим кредиторам, а также  суммы, выданные предприятию наличными  в кассу.

       Для отражения оборотов по  кредиту счету 51 служит журнал-ордер  №2. Обороты по дебету этого  счета записываются в разных  журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием  для заполнения этих регистров  являются проверенные и обработанные  выписки из расчетного счета.

       Суммы с одинаковыми корреспондирующими  счетами каждой выписки складываются  и записываются в журнал-ордер  и в ведомость итогами.

       Обязательное условие для заполнения  регистров - использование одной  строки для каждой выписки  независимо от того, за какой  период она составлена. Количество  занятых строк журнала-ордера  №2 и ведомости №2 за каждый  месяц должно быть одинаковым  и равно количеству полученных  за этот период выписок из  банка. Как в журнале ордере  №2, так и в ведомости №2  суммы записываются в разрезе  корреспондирующих счетов с дебетом  и кредитом счета 51. Наличие  этих показателей за каждый  отчетный день и месяц позволяет  счетным работникам анализировать  источники поступления денежных  средств на расчетный счет  предприятия, контролировать целевое  использование средств, исполнение  обязательств перед бюджетом  и прочими хозяйственными органами  согласно утвержденному календарному  графику финансовых платежей.

4. Учет денежных  средств на валютном  счете.

       Операции с иностранной валютой  могут осуществлять любые предприятия.  С этой целью необходимо открыть  в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России  на совершение операций в иностранной  валюте, текущий валютный счет. Банки,  получившие лицензию, называются  уполномоченными банками.

       Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями  - участниками внешнеэкономической  деятельности, оплата которых производится  в иностранной валюте, предприятия  обязаны 50% выручки продавать  на валютном рынке, через уполномоченные  банки, в течении 14 дней со  дня ее зачисления. Эта особенность  требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

       К поручению на обязательную  продажу валюты прилагается платежное  поручение для возмещения рублевого  эквивалента проданной валюты  и ее зачисления на расчетный  счет предприятия. Таким образом,  вся выручка в иностранной  валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется  на текущий валютный счет, остальные  50% в рублевом эквиваленте (по  курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет.

       Для учета движения средств  в иностранной валюте в плане  счетов предусмотрен счет 52 "Валютный  счет". Согласно указаниям по  заполнению квартальной бухгалтерской  отчетности предприятия в 1993 г. (п.11) рекомендовано открывать к  этому счету следующие субсчета: 1 "Транзитные валютные счета", 2 "Текущие валютные счета", 3 "Валютные счета за рубежом". Наименование субсчетов дано  во множественном числе потому, что аналитический и синтетический  учет в разрезе субсчетов организуется  по кодам валют. Предприятия  имеют право не только на  обязательную, но и на самостоятельную  продажу инвалюты через уполномоченные  банки. Продажа инвалюты отражается  на счете 48 "Реализация прочих  активов". Обязательная продажа  оформляется следующим образом:

1. Д-т сч.57 "Переводы  в пути" Списание инвалюты 

 К-т сч.52-1 "Транзитные  валютные счета". с транзитного  счета

2. Д-т сч.48 "Реализация  прочих активов" Проданная  инвалюта в

 К-т сч.57 "Переводы  в пути". рублевом эквиваленте

 на день списания

3. Д-т сч.51 "Расчетный  счет" Оприходована выручка

 К-т сч.48 "Реализация  прочих активов". на день зачисления

4. Д-т сч.48 "Реализация  прочих активов" Списание положительной

 К-т сч.80 "Прибыли  и убытки". курсовой разницы  (прибыль)

5. Д-т сч.80 "Прибыли  и убытки" Списание отрицательной

 К-т сч.48 "Реализация  прочих активов". курсовой разницы  (убыток)

       При реализации, продаже излишней  инвалюты записи на счетах  идентичны, кроме отсутствия счета  57 "Переводы в пути":

1. Д-т сч.48 "Реализация  прочих активов" Списание проданной  валюты

 К-т сч.52 "Валютный  счет". по курсу последней пере-

 оценки (балансовой) стоимости

2. Д-т сч.51 "Расчетный  счет" Зачисление выручки от

 К-т сч.48 "Реализация  прочих активов". продажи валюты  по курсу

 на день продажи

3. Д-т сч.48 "Реализация  прочих активов" Списание положительной

 К-т сч.80 "Прибыли  и убытки". курсовой разницы  (прибыль)

4. Д-т сч.80 "Прибыли  и убытки" Списание отрицательной

 К-т сч.48 "Реализация  прочих активов". курсовой разницы  (убыток) 

       Согласно закону о валютном  регулировании предприятие имеет  право покупать иностранную валюту  на внутреннем валютном рынке  РФ в порядке и на цели, определенные  ЦБ РФ, через уполномоченные банки.  Такими целевыми направлениями  могут быть: командировочные расходы,  операции по выполнению обязательств  по договорам-контрактам и др.

       В бухгалтерском учете эти  операции находят следующее отражение  на счетах:

1. Д-т сч.76 "Расчеты  с разными дебиторами Перечисление  денежных

 и кредиторами"  средств банку или не-

 К-т сч.51 "Расчетный  счет". посредственно валютной

 бирже

2. Д-т сч.52 "Валютный  счет" Зачисление инвалюты на

 К-т сч.76 "Расчеты  с разными дебиторами текущий  валютный счет

 и кредиторами".

3. Д-т сч.26 "Общехозяйственные  расходы" Сумма комиссионного 

 К-т сч.76 "Расчеты  с разными дебиторами вознаграждения  отно-

 и кредиторами". сится на расходы пред-

 приятия 

       В любых случаях, учет инвалюты  отражается в двух оценках:  в валюте иностранного государства  и в валюте РФ (национальной).

       При покупке иностранной валюты  она зачисляется, минуя транзитный  счет, на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки  над курсом ЦБ РФ записывается  по дебету счета 81 "Использование  прибыли" и кредиту счета  51 "Расчетный счет".

       Отделение банка уведомляет предприятие  о движении инвалюты по его  лицевому счету выпиской как  из транзитного, так и из  текущих счетов. На основании  выписок из текущих валютных  счетов ведется журнал-ордер №2/1 для оборотов по кредиту и  ведомость №2/1 - по дебету. По валютному  счету необходимо также вести  карточки аналитического учета  по наименованиям валют.

5. Учет денежных  средств на других  счетах в банках.

       Каждая организация вправе открывать  в любом банке расчетные и  другие счета для хранения  свободных денежных средств и  осуществления всех видов расчетных,  кредитных и кассовых операций.

       Организациям, имеющим отдельные  нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего  местонахождения, по ходатайству  владельца основного счета могут  быть открыты расчетные субсчета  для зачисления выручки и производства  расчетов по месту нахождения  нехозрасчетных подразделений.

       Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими  возможность открыть расчетный  счет: производственным (структурным)  единицам производственных и  научно-производственных объединений;  другим хозрасчетным подразделениям  организаций, расположенным вне  их местонахождения; кооперативам  по месту нахождения их филиалов  и др.

       Следует отметить, что вопрос  о количестве расчетных счетов  в одной организации решался  в разные годы по-разному. В  соответствии с Указом Президента  РФ от 23 мая 1994г. №1006 (18, п.2) организация  могла иметь в банках только  один расчетный (текущий) счет  для осуществления операций по  основной деятельности.

       Указом Президента РФ от 21 марта  1995г. №291 п.2 Указа Президента от 23 мая 1994г. №1006 отменен. Организации  снова получили возможность иметь  неограниченное количество рублевых  расчетных (текущих) счетов, рассчитываться  с бюджетом и производить другие  расчеты с любого расчетного  счета.

       При этом нужно иметь в виду, что в соответствии с Указом  Президента РФ №1006 с целью  контроля за первоочередностью  платежей в бюджет налогоплательщики  обязаны предоставлять ежеквартально,  начиная с отчета за IV квартал  1994г., сведения обо всех расчетных  (текущих) счетах, а также ссудных,  депозитных и других счетах  в банках и других кредитных  учреждениях.

       Порядок открытия расчетного  счета. Для открытия расчетного  счета организация должна предоставить  в учреждение выбранного ею  банка следующие документы:

 заявление на  открытие счета установленного  образца;

       нотариально заверенные копии  устава организации, учредительного  договора и регистрационного  свидетельства;