Учет денежных средств на счетах в банках (счета 51, 52, 55)

Расчетный счет является основным счетом организации «Учхоз «Пригородный», через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты.

Порядок открытия и закрытия банковских счетов организаций регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.05.2008 № 2009-У).

Основанием открытия банковского  счета является заключение договора банковского счета и представление всех документов, определенных законодательством РФ.

 

Порядок открытия расчетного счета.

Для открытия расчетного счета предприятие  представляет в учреждение банка:

• заявление установленной формы об открытии счета;
• копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;
• копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенную нотариально; 
• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; 
• копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ; 
• копию справки о присвоении статистических кодов; 
• карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально; 
• приказ о вступлении руководителя в должность; 
• приказ о назначении главного бухгалтера; 
• выписку из единого государственного реестра юридических лиц (копия); 
• копию паспорта руководителя.

Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, а второй - главному бухгалтеру или его заместителю.

Предприятие обязано информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность возложена на отделения банков, в которых предприятием были открыты счета.

 

 

Первичный учет денежных средств  на счетах в банках.

В ходе совершения операций по расчетному счету банк выдает организации выписку из ее лицевого счета об остатках и движении денежных средств на расчетном счете на определенный момент с приложением к ней первичных расчетных документов. В выписке указывается: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета; остаток на дату выписки. В банковской выписке остатки и поступление (увеличение) денежных средств указываются с позиции банка по кредиту расчетного счета, а выбытие (уменьшение) средств – по дебету.

После получения выписки бухгалтер исследуемой мной организации производит ряд операций:

1) сопоставляет остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки;

2) проверяет приложенные к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы должны быть обязательно погашены специальным штампом банка;

3) контировка сумм в банковской выписке, которая заключается в отметке на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета.

Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от количества операций по расчетному счету в течение  месяца. При малом количестве операций суммы могут записываться непосредственно  в учетный регистр. Если выписки  поступают каждый день, то по счету 51 «Расчетные счета» открывается оборотно-сальдовая  ведомость. По окончании месяца в  ведомости подводятся итоги, которые  переносятся в учетный регистр  счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.

 

3.2. Аналитический и синтетический учет денежных средств на счетах в банках.

Для синтетического учета  операций на расчетном счете используется счет 51 "Расчетные счета", который  предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации  на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные  счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные  счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации  и обнаруженные при проверке выписок  кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету  отражаются в бухгалтерском учете  на основании выписок кредитной  организации по расчетному счету  и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется  по каждому расчетному счету.

При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 51 отражают в журнале-ордере №2 (приложение 1) и ведомости № 2 (приложение 2).

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер  № 2. Обороты по дебету этого счета  записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие  для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51. На дебете счета 51 отражают поступления  средств на расчетный счет с кредита  разных счетов в зависимости от вида поступлений. По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет различных счетов в  зависимости от вида расходов.

Счет 51 «Расчетные счета» является активным, и его сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия  находится на хранении в банках на определенное число. По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания средств) банк выдает предприятию  выписку из его лицевого счета, в  которой показан остаток средств  на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные  со счета, и остаток на дату выписки. Выписка из расчетного счета - это  второй экземпляр лицевого счета  предприятия, открытого ему банком. Все данные в выписке даны в  цифровом выражении, часть из них  является служебной (банковской) информацией. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому  остатки средств и поступления  на расчетный счет записывает по кредиту  расчетного счета, а уменьшение своего долга предприятию (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая  выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и  записывать суммы в учетные регистры наоборот. 
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету за определенное число и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Получив выписку, следует проверить, все ли приложены к ней оправдательные документы на каждую записанную сумму. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки слева против каждой суммы следует проставить порядковый номер приложенного документа, а справа - корреспондирующий счет. Порядковые номера (с начала года) и корсчет одновременно проставляются в правой стороне на самих документах. Выписка банка является первым уровнем учета (первым накопительным документом), первая группировка однородных проводок за одну дату. Если в обслуживающем банке применяется правило, что в выписку заносятся сводные суммы, представляющие собой сразу несколько поручений, следует к каждой выписке (при обработке вручную) прикладывать «Листок-расшифровку», в которую заносится каждый первичный документ, с детализированной корреспонденцией счетов по аналитическим счетам, а не сводная запись, что упрощает сторонним пользователям выборку необходимой информации. 
Разработку выписок банка в больших предприятиях следует поручать наиболее подготовленным бухгалтерам, знающим хорошо специфику своего предприятия, систему финансовых расчетов и план счетов. Это логическая квалифицированная работа и она выполняется только вручную. Обработка банковских документов может выполняться любым рядовым бухгалтером либо вручную, либо на компьютере.  
        Если оператор банка ошибся в расчетах и списал, либо зачислил большую или меньшую сумму, чем требовалось, следует срочно сообщить об этом в банк. У себя на предприятии бухгалтер должен сделать запись в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» до полного исправления ошибки. Способ дальнейшей обработки банковских документов прямо зависит от количества операций в день и от частоты выписок в течение месяца. Если операций в день выполняется не более двух-трех и количество выписок ограничено за месяц, все операции можно записывать непосредственно в учетный регистр по счету 51. Если операций в день выполняется больше трех и выписки поступают почти за каждый день, то по счету 51 открывают сальдо-оборотную ведомость (третий уровень учета).  
         Каждая выписка банка, либо итог из «Листка - расшифровки», заносится в сальдо- оборотную ведомость только строго по одной строке. При этом все однородные проводки (идущие на один корреспондирующий счет) записываются одной суммой. Происходит группировка проводок по корсчетам только за одну дату.  
        Не позже 3-го числа месяца, следующего за отчетным, подводятся месячные итоги по строке «Итого за месяц». Ежемесячные данные строки «Итого за месяц» из сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 51. Одновременно суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу «двойной записи», или в сальдо-оборотные ведомости по этим счетам. А при наличии карточек аналитического учета записи выполняются и в них. При этом в регистре счета 51 в графе «№ стр.» записывается порядковый номер очередной записи, а в графе «№ зап.» записывается номер строки этой же записи в регистре корреспондирующего счета. Этот способ помогает организовать быстрый поиск (при необходимости) первичного документа по проводке и помогает контролировать обязательное выполнение двойной записи. 
При численности штата бухгалтеров на предприятии более 5 человек и наличии нескольких функциональных групп, информация из сальдо-оборотной ведомости счета 51 по окончании месяца по корреспондирующим счетам передается в виде специальных «Листков-расшифровок», которые заменяют первичные документы при выполнении бухгалтерских записей в других сальдо-оборотных ведомостях или непосредственно в регистрах.  
       После этого подводят итоги в регистре счета 51 по графам «Д-т» и «К-т». Входное дебетовое сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот - так получают дебетовое выходное сальдо и записывают в регистре по строке «Сальдо на ___» в графе «Д-т». Это четвертый уровень учета, когда проводки записаны общими суммами: сразу за месяц и по нескольким документам. После этого обороты и сальдо за отчетный месяц по счету 51 переносят из регистра в «Сводную сальдо-оборотную ведомость» (пятый уровень учета).

Данные бухгалтерской  корреспонденции счетов по счету 51 «Расчетный счет» приведены в таблице 4.

 

 

Таблица 4 «Бухгалтерские корреспонденции  по счету 51 «Расчетный счет»

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной  операций
дебет	кредит
1	2	3
51	58	возврат долгосрочных и краткосрочных  вложений
51	62	суммы, поступившие от покупателей  за реализованные материальные ценности, выполненные работы и услуги; на сумму выручки от перевозочной деятельности
51	50	сдача из кассы в банк выручки
51	55	поступление неиспользованных сумм аккредитивов и остатков лимита по чековым книжкам
51	60	возврат поставщиками плановых платежей, средств за недопоставленные материалы, недовыполненные работы и услуги; возврат сумм перебора тарифов
51	69	возврат излишне перечисленных  средств в фонды соц. страхования  и обеспечения
51	68	возврат сумм излишне перечисленных  в бюджет
51	77,79	разные поступления, отражаемые по взаимным расчетам
60	51	оплата расчетных документов поставщиков и подрядчиков
62	51	возврат средств покупателю и ранее полученных авансов
68	51	суммы, перечисленные в  бюджет
70	51	перечисление заработной платы работникам, находящимся вне  места расположения предприятия
71	51	суммы, перечисленные подотчетным  лицам через банк
73	51	суммы предоставленных работникам займов
76	51	погашение кредиторской задолженности, в том числе по арендной плате
77,79	51	разные платежи, отражаемые по взаимным расчетам
66,67	51	погашение задолженности  по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам
86	51	оплата расходов за счет целевых средств

 

3.3. Совершенствование учета денежных средств на счетах в банках.

В ОАО «Учхоз «Пригородный» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных  недостатков освобождена автоматизированная форма учета, созданная на базе использования  ЭВМ. В общем виде данной форме  учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.

В настоящее время организация интенсивно оснащается многофункциональными - ориентированными мини-ЭВМ - компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Компьютеры относительно просты в  эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров  и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Предлагаю приобрести в наше хозяйство  большее количество компьютеров с специальным программным обеспечением, чтобы организовать автоматизированный бухгалтерский учет. Это обеспечит автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности труда учетных работников; освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставления большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

 

Заключение

Денежные средства – аккумулированные в денежной форме и на счетах в  банках доходы и поступления, находящиеся  в постоянном хозяйственном обороте  организации и используемые ею для  собственных целей. Денежные средства предприятия находятся в кассе  в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных  и депозитных счетах и пр.

Денежные средства производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные  расчеты осуществляются с помощью  платежных поручений и других расчетных документов, замещающих наличные деньги путем перечислений по расчетным  и текущим счетам клиентов в банках. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные  расчеты осуществляются с помощью  различных банковских, кредитных  и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Применение безналичных денежных потоков сокращает  потребность организации (предприятия) в наличных деньгах, снижает расходы  на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, а так же обеспечивает их сохранность.