Учет арендных операций с основными средствами

Кредит 19- принят к вычету НДС (после принятия ремонтных работ, при наличии счета-фактуры);

 

Дебет 90

Кредит 20, 26, 44- списаны на себестоимость затраты по принятым ремонтным работам.

 

  В том  случае, если арендодатель не  включает в сумму арендной платы НДС, например при предоставлении на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации в аренду (п. 1 ст. 149 НК РФ), делаются проводки:

 

Дебет 19

Кредит 60- учтен НДС на основании счета-фактуры по оприходованным материальным ценностям (работам, услугам);

 

Дебет 20, 23, 25, 26, 44

Кредит 19- отнесен на себестоимость НДС по приобретенным материально-производственным запасам, выполненным работам, оказанным услугам, использованным при оказании услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям,

аккредитованным в РФ.

 

Учет арендной платы осуществляется посредством следующих записей:

 

1) арендная  плата отражается в составе  выручки от реализации продукции (работ, услуг):

Дебет 62

Кредит 90-1- отражена сумма арендной платы, причитающейся к получению;

 

Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"- начислена задолженность перед бюджетом по НДС по арендной плате на основании счета-фактуры;

 

Дебет 90-2

Кредит 26- списаны расходы арендодателя;

 

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19- принят к вычету НДС по произведенным арендодателем расходам;

 

Дебет 50, 51

Кредит 62- получена арендная плата;

 

2) арендная  плата включается в состав  внереализационных доходов:

 

Дебет 62

Кредит 91-1- отражена сумма арендной платы, причитающейся к получению;

 

Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"- начислена задолженность перед бюджетом по НДС по арендной плате на основании счета-фактуры;

 

Дебет 91-2

Кредит 26- списаны расходы арендодателя;

 

Дебет 50, 51

Кредит 62- получена арендная плата.

 

При переходе арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока договора аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (аренда имущества с правом выкупа) составляются следующие проводки:

 

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств",

Кредит 01, субсчет "Основные средства,переданные в аренду"

- списана  первоначальная стоимость арендованного  имущества;

 

Дебет 02, субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду", Кредит 01,субсчет "Выбытие основных средств"

- списывается  сумма накопленной амортизации;

 

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы",

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана  остаточная стоимость арендованного имущества;

 

Дебет 62

Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- начислена  задолженность арендатора за  выкупленное имущество;

 

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы",

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС;

 

Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",

Кредит 99- отражен финансовый результат от продажи арендованного имущества.

 

Приведем пример.

ООО "Ромашка" сдает в аренду на два года холодильную установку. Ее

первоначальная стоимость составляет 100000 руб., а сумма накопленной на момент сдачи в аренду амортизации - 20000 руб. Амортизация по станку начисляется равномерно по 5 процентов в год. Сумма арендной платы составляет 13200 руб. в год (в том числе НДС - 2013 руб.).

По условиям договора аренды арендатор выкупил станок по окончании срока аренды по его остаточной стоимости.

Арендная плата включается в состав операционных доходов. Для целей исчисления НДС выручка определяется "по отгрузке".

 

8. В бухгалтерском учете арендодателя  делаются следующие проводки.

 

Дебет 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду",

Кредит 01, субсчет"Собственные основные средства"

- 100 000 руб. - передан станок арендатору;

 

Дебет 02, субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду", Кредит 02,субсчет "Амортизация собственных основных средств"

- 20000 руб. - отражена ранее начисленная амортизация  по станку, переданному арендатору;

 

Дебет 62, субсчет "Расчеты с арендатором",

Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 13200 руб. - начислена задолженность арендатора  по арендной плате;

 

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы",

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 2013 руб. - начислен  НДС по арендной плате;

 

Дебет 51

Кредит 62, субсчет "Расчеты с арендатором"

- 13200 руб. - получена арендная плата;

 

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы",

Кредит 02, субсчет "Амортизация основных средств,

переданных в аренду"

- 5000 руб. (100000 руб. x 5%)- начислена амортизация по  станку, переданному в аренду;

 

Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",

Кредит 99

- 6187 руб. (13200 - 2013-5000) - отражена прибыль от сдачи станка в аренду.

 

Следующие пять проводок следует составлять ежегодно на протяжении всего  двух лет.

 

Остаточная стоимость станка к концу аренды составляет:

100000 руб. - 10000 руб. - (100000 руб. x 5% x 2 года) = 90000 руб.

С учетом НДС выкупная цена станка составит 106200 руб. (90000 руб. + 16200 руб.).

В бухгалтерском учете выкуп станка будет отражен следующими проводками:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с арендатором",

Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 106200 руб. - начислена задолженность арендатора за выкупленное имущество;

 

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы",

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 16200 руб. (90000 руб. x 18%) - начислен НДС;

 

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств",

Кредит 01, субсчет "Основные средства,переданные в аренду"

- 100000 руб. - списана первоначальная стоимость  арендованного имущества;

 

Дебет 02, субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду", Кредит 01,субсчет "Выбытие основных средств"

- 30000 руб. (20000 руб. + (100000 руб. x 5% x 2 года)) - списывается сумма накопленной амортизации;

 

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы",

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 70000 руб. - списана остаточная стоимость  арендованного имущества;

 

Дебет 51

Кредит 62

- 106200 руб. - оплачена арендатором остаточная стоимость станка.

Финансовый результат от данной операции равен 0: 106200 - 90000 - 16200.

 

 

Бухгалтерские проводки у арендатора

 

Аренда имущества у физических лиц отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 20, 26, 44

Кредит 76- начислена арендная плата;

 

Дебет 76

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан  налог на доходы физических  лиц;

 

Дебет 76

Кредит 69- начислен единый социальный налог;

 

Дебет 76

Кредит 50- выплачена арендная плата;

 

Дебет 20, 26, 44

Кредит 60, 71...- учтены расходы по содержанию арендованного имущества;

 

Дебет 19

Кредит 60- учтен НДС в составе расходов по содержанию арендованного имущества;

 

Дебет 60, 71...

Кредит 50, 51- оплачены расходы по содержанию арендованного имущества;

 

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19- принят к вычету НДС;

 

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

Кредит 51- перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц;

 

Дебет 69

Кредит 51- перечислен в бюджет единый социальный налог.

 

В случае, когда производился ремонт арендованного имущества и его оплате существует несколько вариантов отражения в бухгалтерском учете произведенных расходов.

 

1. Если сумма  арендной платы уменьшается на  сумму произведенных арендатором затрат, то делаются следующие проводки:

 

Дебет 76

Кредит 51- оплачены ремонтные работы;

 

Дебет 20, 26, 44

Кредит 60- начислена арендная плата;

 

Дебет 19

Кредит 60- выделен НДС в составе арендной платы;

 

Дебет 60

Кредит 76- зачтены ремонтные расходы в счет арендной платы;

 

Дебет 90-2

Кредит 20, 26, 44- списана на себестоимость арендная плата;

 

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19- принят к вычету НДС по арендной плате.

 

2. В случае, когда арендодатель перечисляет  арендатору денежные средства на покрытие расходов по ремонту, бухгалтерские проводки будут следующие:

 

Дебет 20, 26, 44

Кредит 60- отражены затраты по произведенному ремонту;

 

Дебет 76

Кредит 20, 26, 44- начислена задолженность арендодателя по произведенным арендатором затратам;

 

Дебет 50, 51

Кредит 76- возмещены арендодателем расходы по ремонту.

 

3. Обязанность  по проведению ремонта возложена  на арендатора. Ремонт фактически  производится арендатором за  свой счет.

 

Дебет 20, 26, 44

Кредит 60- отражена стоимость выполненных ремонтных работ;

 

Дебет 19

Кредит 60- выделен НДС в составе понесенных расходов на ремонт;

 

Дебет 60

Кредит 50, 51- оплачены выполненные ремонтные работы;

 

Дебет 90-2

Кредит 20, 26, 44- списана на себестоимость стоимость выполненных ремонтных работ;

 

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19- принят к вычету НДС по затратам, списанным на себестоимость.

 

4. В том  случае, когда обязанность по  проведению ремонта возложена  на арендатора, но осуществляет  его арендодатель. В этом случае  арендатор обязан возместить расходы арендодателю, что учитывается следующим образом.

 

Дебет 20, 26, 44

Кредит 60- отражены все затраты, связанные с использованием арендованного имущества, в том числе стоимость ремонтных работ;

 

Дебет 19

Кредит 60- выделен НДС в составе понесенных расходов;

 

Дебет 76

Кредит 50, 51- возмещены арендодателю расходы на ремонт;

 

Дебет 90-2

Кредит 20, 26, 44- списаны на себестоимость затраты по ремонту;

 

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19- принят к вычету НДС по затратам, списанным на себестоимость.

 

 Отражение  в бухгалтерском учете затрат  арендатора на неотделимые улучшения  арендуемого имущества зависит  от того, возмещает ли ему арендодатель  расходы путем перечисления денежных  средств либо посредством зачета  в счет арендной платы.

 

В первом случае делаются следующие проводки:

 

Дебет 08

Кредит 10, 60, 76...- отражена стоимость неотделимых улучшений арендуемого имущества;

Дебет 001- увеличена стоимость арендованного имущества за счет произведенных улучшений;

 

Дебет 76

Кредит 08 - отражена задолженность арендодателя по возмещению расходов на улучшение арендованного имущества;

 

Дебет 51

Кредит 76- возмещены арендодателем расходы по улучшению имущества;

Кредит 001- имущество возвращено арендодателю по окончании срока аренды.

 

Во втором случае арендатор производит следующие записи:

Дебет 76

Кредит 51- оплачены капитальные вложения по письменному поручению арендодателя;

 

Дебет 20

Кредит 60- начислена арендная плата;

 

Дебет 19

Кредит 60- выделен НДС в составе начисленной арендной платы;

 

Дебет 60

Кредит 76- зачтены капитальные вложения в счет арендной платы (на основании двухстороннего акта взаимозачета);

 

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19- принят к вычету НДС по арендной плате (на основании счета-фактуры).

 

Приведем пример.

 

ООО " Ромашка" арендует завод. По договору аренды организация ежемесячно уплачивает арендодателю (ЗАО "ЛОМ") 1700000 руб. (в том числе НДС

- 259322 руб.). Арендатор также возмещает расходы  на коммунальное обслуживание  объекта аренды. В мае 2012 г. их  сумма составила 126600 руб. (в том числе НДС - 19311 руб.). Эта сумма входит в арендную плату.

 

В бухгалтерском учете арендатора будут сделаны следующие проводки:

 

Дебет 20

Кредит 60-1547967 руб. (1700000-259322)+(126600-19311) - начислена арендная плата за май 2012 г. с учетом оплаты коммунальных услуг;

 

Дебет 19

Кредит 60- 278633 руб. (259322+19311) - отражен НДС;

 

Дебет 60

Кредит 51- 1826600 руб. (1700000+126600) - оплачена аренда помещения;

 

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19- 278633 руб. - принят к вычету НДС.

 

  Можно  бесконечно рассматривать различные  варианты с учетом частичного  или полного выкупа оборудования, с теми или иными изменениями, поэтому хотелось бы подытожить  и перейти к заключению.

 

  Итак, после  проделанной работы, хотелось быть  еще раз напомнить об основных моментах.

 

 Аренда  или иными словами имущественный  найм –  самый распространенный  вид  хозяйственных сделок.  При  заключении  договора аренды уменьшаются  затраты организации-арендатора, так  как позволяет без значительных  вложений и затрат получить во временное  пользование производственные помещения, оборудование, транспортные средства и т.п.  И при этом часть доходов, получаемых при пользовании арендуемым имуществом, направляется на выплату арендных платежей.

 

  Заключение  договора аренды уменьшает финансовый риск арендатора. Если организация, взяв некоторый объект в краткосрочную аренду, в течение срока аренды не получает предполагаемого финансового результата, то по завершении срока договора она может принять решение о прекращении дальнейшего использования объекта и об отказе от приобретения подобного имущества. Отношения аренды выгодны и организации-арендодателю. Арендодатель, сдавая в аренду не используемое в текущий момент имущество, уменьшает затраты на его содержание и получает дополнительную прибыль.