Учет, анализ и аудит денежных средств на примере ООО "Робинзон"

 При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала предприятия их причины. Он должен определить их влияние на финансовую отчетность. Если предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести к искажению отчетности, то для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры. Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок искажение на содержание финансовой отчетности. Ответственность за выявления и обоснования мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия. Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены. Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных.

 Если мошенничество  или ошибка существенны, то  аудитор вправе пересмотреть  вопрос о своих обязательствах перед клиентом. Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным.

2.3. Понятие, сущность анализа движения денежных средств

В мировой  практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение.

 Главная  цель анализа движения денежных  средств - оценить способность  предприятия генерировать денежные средства в разрезе и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Платежеспособность и ликвидность предприятия зачастую находятся в зависимости от реального денежного оборота предприятия в виде потока денежных платежей, проходящих через счета хозяйствующего субъекта. Поэтому анализ движения денежных средств существенно дополняет методику оценки ликвидности и платежеспособности и дает возможность более объективно оценить финансовое благополучие предприятия.

 Международным  стандартом бухгалтерского учета  №7 рекомендовано составление отчета об изменениях в финансовом положении предприятия. Цель этого отчета - раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, выделить и проанализировать все направления поступления и выбытия денежных средств. Направления движения денежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности предприятия: текущей, инвестиционной, финансовой.

 В отечественной практике учета и отчетности данные о движении денежных средств предприятия отражают в отчете о движении денежных средств (ф.№4).

Поступление денежных средств в рамках текущей  деятельности связано с получением выручки от реализации товаров, работ, услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков, расходование- с уплатой по счетам поставщиков и других контрагентов, выплатой заработной платы, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом. В процессе текущей деятельности предприятия могут выплачивать проценты по полученным кредитам и займам.

Движение денежных средств  в разрезе инвестиционной деятельности связано с капитальными вложениями предприятия в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов и иного имущества, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг.

 Финансовая  деятельность предприятия связана  с поступлением средств вследствие  получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, бюджетных ассигнований и расходованием средств в виде погашения задолженности по полученным ранее кредитам и займам, выплаты дивидендов, процентов.

 Анализ  движения денежных средств проводится  прямым и косвенным методами. Для целей анализа, кроме форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 4 «Отчет о движении денежных средств». С помощью этих источников определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 Прямой  метод расчета показателей денежного потока состоит в группировке и анализе данных бухгалтерского учета, отражающих движение средств в разрезе трех сфер деятельности. Косвенный метод заключается в перегруппировке данных баланса, приложения к нему и отчета о прибылях и убытках и их корректировке с целью пересчета финансовых показателей в показатели движения денежных средств.

Анализ движения денежных средств прямым методом  детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, позволяет делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Для оценки движения денежных средств прямым методом составляют аналитическую таблицу (см. таблицу 2.1.)

Для анализа реального движения денежных средств необходимо выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока). Анализ финансовых потоков следует проводить в двух разрезах: с учетом остатков денежных средств и обязательств и без учета остатков, это позволяет выявить «жизнеспособность» организации.

По содержанию прямой метод близок к составлению баланса  доходов и расходов. Он позволяет  судить о ликвидности предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, что дает возможность сделать вывод, достаточно ли средств для исполнения текущих обязательств, а также инвестиций.

 

 

Таблица 2.1.

Оценка движения денежных средств прямым методом

Показатели	Сумма
1. Текущая деятельность
1.1.Приток денежных средств:
Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг
Авансы, полученные от покупателей
Целевое финансирование
Прочие поступления (суммы, выданные ранее подотчетным лицам)
1.2. Отток денежных средств
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг
Оплата труда
Отчисления на социальные нужды
Выдача подотчетных сумм
Выдача авансов
Расчеты с бюджетом
Оплата процентов по полученным кредитам, займам
1.3. ИТОГО: приток (+), отток (-) денежных  средств:
2.1.Приток денежных средств:
Выручка от реализации основных средств  и иного имущества
2.2. Отток денежных средств
Оплата долевого участия в строительстве
Оплата машин, оборудования
2.3. ИТОГО: приток (+), отток (-)
3.1. Приток денежных средств
3.2. Отток денежных средств
Финансовые вложения
Выплата дивидендов
3.3. ИТОГО: отток (-)
Всего: изменение денежных средств

 

Анализ движения денежных средств прямым методом детально раскрывает движение денежных средств  на счетах бухгалтерского учета, дает возможность делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществление инвестиционной деятельности.

В то же время прямой метод  не раскрывает взаимосвязи финансового  результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах организации. Чтобы выявить эту взаимосвязь, необходимо воспользоваться косвенным методом анализа, суть которого состоит в пересчете суммы чистой прибыли.

Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов организации и их источников по данным ф.№1 «Бухгалтерский баланс». Затем оценивают, как изменения по каждой статье активов и пассивов отразились на состоянии денежных средств организации и ее чистой прибыли.

Далее следует установить, как изменения по каждой статье оборотных  активов и обязательств, проанализированных в данной таблице отразились на состоянии  денежных средств предприятия и  его чистой прибыли.

Также корректируется чистая прибыль, связанная с изменением суммы авансов, полученных от поставщиков.

Операции, отражаемые на пассивных счетах, имеют обратный механизм воздействия на движение денежных средств. Если остатки по статьям обязательств в отчетном периоде возрастают, то сумма их увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если остатки уменьшаются, следовательно, по счетам обязательств было заплачено больше, чем указано в отчете о движении денежных средств и сумма их уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли. Особый характер имеют корректировки величины чистой прибыли, связанные с операциями начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, так как указанные расходы уменьшают прибыль отчетного года, но не влияют на движение денежных средств. Поэтому для того, чтобы получить полную величину денежного потока, к чистой прибыли следует прибавить сумму начисленной амортизации.

Совокупное влияние  операций, корректирующих величину чистой прибыли, должно привести к отражению результата изменения денежных средств.

В общем виде алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств может быть представлен следующим образом:

1. В среде текущей  деятельности сумма чистой прибыли  корректируется на следующие статьи:

• прибавляются: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличению расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по оплате налога;
• вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение материально- производственных запасов, уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.

2. В разделе инвестиционной деятельности к чистой прибыли:

• прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных внеоборотных активов;
• вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных внеоборотных активов.

3. В сфере финансовой деятельности к чистой прибыли:

• прибавляется: эмиссия обычных акций;
• вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

4. В завершение анализа проводится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении фирмы.

Отчетная прибыль должна корректироваться на величину поправок, не отражающих движение денежных средств:

а) амортизация основных средств и нематериальных активов;

б) убыток от реализации основных средств и нематериальных активов;

в) прибыль от реализации основных средств;

г) затраты на научно-исследовательские  и опытно- конструкторские работы.

Сумма корректировки  отчетной прибыли составит величину DP:

DP = а + б – в – г (2.3.1)

Итого, «денежная» прибыль, или реальный приток наличности, составит:

Д = P + DP (2.3.2),

Где Д- изменение денежных средств по балансу;

Р – отчетная прибыль  по ф. № 2; DP – сумма корректировки.

Расхождение между Р  и Д обусловлено методом учета  расходов.

 В процессе анализа  необходимо оценить с одной стороны, уровень поступлений (приток) денежных средств, а с другой - текущую потребность организации в денежных средствах.

Способ оценки достаточности  денежных средств состоит в определении  числа их оборотов и длительности периода оборотов в днях. С этой целью рассчитывают коэффициент оборачиваемости денежных средств (число оборотов в течение анализируемого периода):

Выручка от реализации (стр.010ф.2)

К об.ден.ср. = ---------------------------------------------------------------- (2.3.3)

0,5 (стр.260бал.нач.г.+260бал.кон.г.);

Длительность оборота  в днях:

Средние остатки денежных средств х Т

Д= --------------------------------------------------------------, (2.3.4)

Выручка от реализации

где Т- длительность анализируемого периода в днях.

 Для проведения  более точных расчетов при  исчислении этого показателя  вместо знаменателя «выручка  от реализации» может быть использован «средний оборот денежных средств за период», для исчисления которого следует использовать кредитовый оборот по счету 51 «Расчетные счета». В том случае, если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, указанные расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита счета 51 «Расчетные счета».