Учет, анализ и аудит денежных средств на примере ООО "Робинзон"

 По дебету счета  51 «Расчетные счета» отражается  поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации.

При наличии у организации  нескольких расчетных счетов аналитический  учет по счету «Расчетные счета» ведется  по каждому расчетному счету.

 При осуществлении  безналичных расчетов по расчетному  счету, как правило, используются платежные поручения. Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и (или) договором между банком и организацией.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Схематически процесс  движения денежных средств на расчетном  счете представлен в табл. 1.1.

Таблица 1.1.

«Движение денежных средств на расчетном счете»

 

Поступление средств	Списание средств
Поступление наличных денежных средств, сданных из кассы организации (сдача выручки, депонентских сумм и др.)	Выдача наличных денежных средств  по чеку на заработную плату, командировочные расходы, хозяйственные и операционные расходы.
Поступление денежных средств от покупателей  и заказчиков за реализованные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные  услуги и т.д.	Перечисление денежных средств  в счет оплаты поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, продукцию, материалы, основные средства и т.д.
Поступление денежных средств от сторонних  организаций при возврате ранее выданных им авансов и /или займов.	Перечисление денежных средств  в счет уплаты налогов, сборов и иных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды
Поступление денежных средств в  счет вклада в уставный капитал организации.	Выдача другим организациям займов, перечисление авансов и др.
Поступление денежных средств в  счет получаемых кредитов банков и /или  займов, получаемых от сторонних организаций и физических лиц и др.	Перечисление денежных средств  в счет возврата полученных ранее  кредитов и займов и уплаты процентов  по ним.

 Выписки банка по  расчетному счету выдаются лицам,  уполномоченным на их получение руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

 При списании банком  денежных средств организации  за расчетно - кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка должны прилагаться мемориальные ордера по списанным суммам.

 Выписка банка по  расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

 При поступлении  выписки банка главный бухгалтер  (бухгалтер) проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов.

 Выписки банка и  документы номеруют таким образом,  чтобы на выписке и на документах, к ним прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке бухгалтером проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

 Выписки из банка должны храниться с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств.

 Суммы, ошибочно  отнесенные в кредит или дебет  расчетного счета организации  и обнаруженные при проверке  выписок банка, отражаются на  счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

 Выписка из лицевого  счета клиента-это документ, информирующий  о текущем состоянии расчетного  счета организации.

Наличные деньги из кассы  банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению - письменному приказу владельца счета. Объявление заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Кредитная организация  осуществляет списание денежных средств  по распоряжению владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. В бесспорном порядке банк может списать денежные средства по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки. При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Наличные деньги с  расчетного счета предприятия на оплату труда, пособий по листкам  нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче- смазочных материалов банк выдает на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную сумму наличных денег с его расчетного счета.

 Все операции по  списанию денежных средств с  расчетного счета банк проводит  с согласия владельца или на  основании его приказов (документов  установленной формы) в календарной  последовательности возникновения  обязательств. При этом денежные  средства списываются со счета на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или электронного платежного документа:

• распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Списание денежных средств с расчетных счетов организации отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета». При выявлении случаев ошибочного списания (зачисления) денежных средств до выяснения причин в учете производят проводку:

Дебет 76-2 Кредит 51 – отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета;

Дебет 51 Кредит 76-2 – отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный  счет. При наличии у организации  нескольких расчетных счетов аналитический  учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется  по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале – ордере № 2. Журнал- ордер № 2 состоит из журнала – ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51, и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51.

Типовые проводки по счету 51 представлены в таблицах. (см. Приложения 3-4)

Синтетический учет наличия  и движения денежных средств в  иностранной валюте на валютном счете  организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные  счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на валютный счет организации. По кредиту счета 52 «Валютные счет» отражается списание (перечисление) денежных средств с валютного счета организации.

В бухгалтерском учете  хозяйственные операции по поступлению  или списанию средств в иностранной  валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету с одной разницей . Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для учета операций по валютным счетам организация может открыть к счету 52 «Валютные счета», в частности, следующие субсчета:

• 52-1 «Валютные счета внутри страны»;
• 52-2 «Валютные счета за рубежом».

 

В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Положительные курсовые разницы отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др. Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие доходы») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

 Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки – расчеты.

1.6. Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах банка

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных  валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению используется счет 55 «Специальные счета в банках».

К данному счету могут  быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»;

55-4 « Специальные счета  в иностранной валюте» и др.

 Аккредитив - специальный  банковский счет, на котором можно  резервировать средства для расчетов  с поставщиком. Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы»  учитывается движение средств, находящихся  в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме  расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ России о безналичных  расчетах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается проводкой:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52, 66 и др.).

Использование средств  аккредитива, подтверждаемая выписками  банка, отражается в учете:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1 перечисление средств на счет поставщика.

 Неиспользованные  средства в аккредитивах восстанавливаются  банком на тот счет, с которого  они были перечислены. Восстановление  средств отражается:

Дебет 51 (52) Кредит 55-1.

Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает  денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. При выдаче организации чековых книжек производится депонирование средств организации, которое отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») и кредиту счетов 51, 52, 66.

При выдаче организации  чековых книжек производится депонирование  средств организации, которое отражается по Дебету счета 55-2 и Кредиту счетов 51, 52, 66.

Суммы по полученным в  банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ей чеков (согласно выпискам банков). Списание указанных сумм отражается по Кредиту счета 55-2 Дебету счетов учета расчетов 76 и др.

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

 Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать  сальдо по выписке банка.

 Суммы по возвращенным  в банк неиспользованным чекам  отражаются по Кредиту счета 55-2 в корреспонденции со счетом 51, 52.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные  счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по Дебету 55-3 в корреспонденции со счетом 51, 52.

При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете  организации производятся обратные записи.

Организация должна вести  аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» по каждому вкладу.