Учет амортизации основных средств

Ускоренные  методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале эксплуатации основных  средств  суммы  начисленной  амортизации  значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока  службы  объекта. Используя эти методы, исходят из того,  что  многие  виды  основных  средств производственного назначения действуют более эффективно пока они  еще  новые (т.е. в первые  годы  их  эксплуатации)  и имеют высокие производительные способности. Это  отвечает  правилу  соответствия,  по  которому  происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств  (а  не в конце), если их  полезность  и  производительная  способность  значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные  методы  объясняются,  в частности, тем, что в связи  с  совершенствованием  технологий  многие  виды оборудования быстро  теряют  свою  стоимость  (устаревают  морально).  Таким образом, представляется более правильным списывать большую  сумму  износа  в текущем  отчетном  периоде,  чем  в  будущем.  Новые  открытия  и  материалы приводят к моральному старению  оборудования,  купленного  ранее,  и  делают необходимым  замену  оборудования  значительно  раньше,  чем  оно  износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов  является  то,  что расходы по ремонту, как правило, значительнее  в  конце  срока  эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому,  что  общая  сумма  расходов  на ремонт  и  амортизационных  отчислений  остается  практически  постоянной  в течение  ряда  лет.  В  результате  полезность  объектов  основных   средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Метод  списания  стоимости  по  сумме   чисел   лет   срока   полезного

использования  -  кумулятивный  метод  (sum-of-the-years'  -digits   method)

определяется  суммой  лет  срока  службы   какого-то   объекта,   являющейся

знаменателем  в  расчетном  коэффициенте.  В  числителе  этого  коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы  объекта  (в  обратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной  службы  грузовика  5  лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):

1+2+3+4+5=15.

 

Затем путем  умножения каждой дроби на амортизируемую  стоимость,  равную

9 000 дол. (10  000  дол.  -  1  000  дол.),  определяют  ежегодную  сумму амортизации:

                         5/15;   4/15;   3/15;   2/15;   1/15

 

 Таблица  амортизационных отчислений в  этом случае будет выглядеть  следующим образом, дол.:

Таблица 2.3. Начисление амортизации: метод суммы  чисел

	Первонач-ая стоимость	Годовая сумма амортизации		Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	10 000	-		-	10 000
Конец 1-го года	10 000	(5/15х9000)=	3 000	3 000	7000
Конец 2-го года	10 000	(4/15х9000)=	2 400	5 400	4 600
Конец 3-го года	10 000	(3/15х9000)=	1 800	7 200	2 800
Конец 4-го года	10 000	(2/15х9000)=	1 200	8 400	1 600
Конец 5-го года	10 000	(1/15х9000)=	600	9 000	1 000

 

Из таблицы  видно, что самая большая сумма  амортизации начисляется в

первый год, а затем год за годом она  уменьшается, накопленный износ

возрастает  незначительно, а остаточная стоимость  каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной

стоимости. Показатель, используемый  в  методе  суммы  чисел,  может  быть  быстро рассчитан по следующей формуле:

                                               S=[pic],

где    S - сумма чисел;

N - число  лет предполагаемого срока службы  объекта.

Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого  составляет 10 лет, сумма чисел будет равна 55. Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) основан на  том же  принципе,  что  и  метод  суммы  чисел.  Хотя  при  этом  методе   может применяться любая твердая ставка, но  чаще  всего  берется  удвоенная  норма амортизации  по   сравнению   с   нормальной,   которая   используется   при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом  уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method). В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок  полезного  использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на  каждый год составляет 20% (100% : 5  лет).  При методе  уменьшающегося  остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х  20%).  Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце  каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается  в  расчет  при подсчете  амортизации,  за  исключением   последнего   года,   когда   сумма амортизации ограничена  величиной,  необходимой  для  уменьшения  остаточной стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный  метод, представлена ниже.

 

Таблица 2.4. Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка

	Первонач-ая стоимость	Годовая сумма амортизации		Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	10 000	-		-	10 000
Конец 1-го года	10 000	(40% х 1 000)=	4 000	4 000	6 000
Конец 2-го года	10 000	(40% х 6 000)=	2 400	6 400	3 600
Конец 3-го года	10 000	(40% х 3 600)=	1 440	7 840	2 160
Конец 4-го года	10 000	(40% х 2 160)=	864	8 704	1 296
Конец 5-го года	10 000		296	9 000	1 000

 

 

Как видно  из таблицы, твердая норма амортизации  всегда  применялась

к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма  амортизации (самая большая  в первый год) уменьшается из года  в  год.  И  наконец,  сумма  амортизации  в последнем году ограничена  суммой,  необходимой  для  уменьшения  остаточной стоимости до ликвидационной.

Сравнение четырех  методов. Даже  визуальное  сравнение  представленных

методов  поможет  понять  их  значение  и  суть.  На  рис.  1   сравниваются

начисленная в  каждом  году  амортизация  и  остаточная  стоимость  основных средств по четырем методам. На рисунке видно, что ежегодные  амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 5  лет находятся на одном уровне - 1 800 дол. При обоих ускоренных  методах  (метод суммы чисел и  метод  уменьшающегося  остатка)  начисленные  амортизационные суммы  за  первый  год  значительно  больше  (3  000  дол.  и  4  000   дол. соответственно) и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем  при  прямолинейном методе (600  дол.  и  296  дол.  соответственно).  Метод  начисления  износа пропорционально объему выполненных работ  не  дает  представления  о  четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины  амортизации из года в год.  Резкое  ежегодное  изменение  амортизации  отражается  и  на остаточной стоимости. Так, величина  остаточной  стоимости  по  прямолинейному  методу  всегда значительно больше  остаточной  стоимости  при  ускоренных  методах.         Общая сумма процентов больше  100,  так как некоторые   компании использовали различные методы для различных видов основных средств.

 

 

 

 

 

 

Проблемы амортизации основных средств

 

В реальной хозяйственной деятельности необходимо:

1) начислять амортизацию за определенный период времени;

2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;

3) разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;

4) группировать  объекты с целью начисления  амортизации; 

5) применять  методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

Начисление  амортизации за  определенный  период  времени.  На  практике фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце  отчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это  необходимо,  и продают или списывают, когда их  использование  становится  мало эффективным. Так что время года не является решающим фактором для  покупки  или  продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации  за  те  или иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование  приобретено  за  3 500 дол., срок полезного его использования составит  б  лет,  предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении данного срока  500  дол.  Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31  декабря. В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за  четыре  месяца,  или  за 4/12 года. Этот коэффициент применяется при подсчете  амортизации за  весь год. По прямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит:

                     3500 дол.-500 дол./6 * 4/12=167 дол.

     Используя другие методы начисления  амортизации,  большинство  компаний подсчитывают  суммы  амортизационных  отчислений  за  первый  год  и   затем умножают  на  коэффициент  периода  начисления  амортизации.  Например,  при использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме  списания  и с учетом всех указанных выше  условий  сумма  амортизации  будет  рассчитана таким образом:

                       3 500 дол. - 0,33 х4/12=385 дол.

Расчеты значительно облегчаются тем, что  во внимание принимаются

только целые  месяцы. В данном случае амортизация  рассчитывалась с начала

сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было

куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1

октября. Для  облегчения подсчетов некоторые  фирмы округляют периоды до

ближайшего  полугодия. В случае продажи или  списания оборудования,

амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в

начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты

продажи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Говоря  о бухгалтерском учете в современной  России нужно понимать важность развития национальной системы бухгалтерского учета и отчетности и движения ее к международным стандартам. В свете этих изменений нельзя не учесть того, что Глава 25 второй части Налогового кодекса РФ полностью изменила порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Сейчас, как уже говорилось выше, амортизационные отчисления рассчитываются линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990г.№1072. С нового года все амортизируемое имущество будет разделено на 10 амортизационных групп. Согласно статье 258 Налогового кодекса, в первую группу войдет недолговечное имущество сроком со службы от 1 до 2 лет. В последнюю, десятую, группу - имущество, которое можно использовать более 30 лет. Соответствующую квалификацию основных средств Правительство РФ должно утвердить не позднее 15 января 2002 года. Это установлено статьей 11 Закона №110-ФЗ. Распределив все объекты имущества по амортизационным группам, правительство фактически установит максимальный и минимальный сроки их использования. А организация уже сама установит срок использования каждого своего основного средства и рассчитает норму амортизации. 
Статья 259 налогового кодекса предусматривает два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. При линейном способе норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

К = ( 1/n ) ? 100 %,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества;

n - срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.

Этот  способ амортизации обязательно  нужно применять к зданиям, сооружениям  и передаточным устройствам, которые  входят в восьмую, девятую и десятую  амортизационные группы и служат больше 20 лет. 
Пример№1:

В январе 2002 года ООО "Марс" ввело в эксплуатацию здание. Его первоначальная стоимость составила 5 000 000 руб. Допустим, здание относится к десятой амортизационной группе. Срок службы этого объекта равен 40 годам. Согласно учетной политике для целей налогообложения, ООО "Марс" начисляет амортизацию линейным способом. 
Норма амортизации здания составит: