Учет амортизации основных средств

з) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями в рамках международных договоров с Россией для повышения их безопасности.

И, наконец, не считается амортизируемым имущество, первоначальная стоимость  которого меньше 10 000 руб. или равна  этой сумме. Затраты на покупку или  создание такого имущества полностью  включают в материальные расходы  по мере того, как объект вводят в  эксплуатацию.

Практически, если сравнить два основополагающих документа в сфере ведения  бухгалтерского и налогового учета, то и ПБУ 6/01 и глава 25 НК РФ в понятие "объекты, на которые начисляется  амортизация", вкладывается одинаковый смысл.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сроки полезного использования ОС.

 

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в  соответствии со сроком его полезного  использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно. Он определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основного средства, определяемой Правительством Российской Федерации. Пунктом 3 статьи 258 НК РФ установлено десять амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона.

Для тех видов основных средств, которые не указаний в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с  техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ). С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется Классификация  основных средств, включаемых в амортизационные  группы (утверждено постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы"). Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, и сроки на основании классификации, то можно заметить следующее: сроки полезного использования основных средств в амортизационных группах значительно уменьшены.

Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств.

 

Виды износа и оценка основных средств.

 

Рассматривая  данный вопрос необходимо сказать, что  амортизация, прежде всего, служит для  возмещения предприятию, владеющему некими ценностями (в данном случае - основными  средствами), износа этих ценностей. Следовательно, для начисления правильных амортизационных отчислений предприятию необходимо правильно поставить на баланс предприятия, вновь приобретенные или полученные другим путем основные средства (оценить их), а затем правильно определить износ и норму амортизационных отчислений на данные основные средства, которая начинает начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем постановки основных средств на баланс предприятия. 
Для начала отметим, что износ основных средств бывает двух видов: физический и моральный. Физический износ - это потеря основными средствами первоначальных свойств под воздействием эксплуатационных нагрузок и окружающей среды.

Моральный износ различают:

1) при  появлении новых основных средств,  производящих продукцию аналогичного  назначения, но другого, более  высокого качества;

2) при  появлении новых основных средств,  которые производят аналогичную  продукцию по качеству, но более  дешевую. 
Учет и оценка основных средств производится в натуральной и стоимостной формах.

Учет  в натуральной форме необходим  для определения мощности организации  и сохранности основных средств. Для осуществления учета на каждую единицу материальных ценностей  предприятия заводят паспорт, в  котором отражаются все изменения  происходящие с данной единицей, в  частности, мероприятия по капитальному ремонту и модернизации, затраты  на которые включаются в стоимость  основных средств, увеличивая

 остаточную  стоимость. Учет в стоимостных показателях проводится по первоначальной стоимости, включающей в себя цену единицы материальных ценностей и все затраты на ее приобретение. Если не произошла переоценка основных средств, то бухгалтерия учитывает основные средства по этой стоимости. При переоценке учет ведется по восстановительной стоимости, т.е. по современной стоимости после переоценки производственных фондов.

Переоценка  основных средств проводится периодически, согласно постановления Правительства РФ и может проводиться двумя методами:

а) индексный  метод, при котором балансовая стоимость  объекта основных средств умножается на индекс (повышающий коэффициент), установленный  для данной группы основных средств. Индексы цен утверждаются специальными постановлениями Минфина РФ и  отражают динамику и уровень инфляции;

б) экспертный метод, при котором на предприятиях создаются комиссии по переоценке, которые проводят ее на основе государственных  сборников цен и цен на аналогичную  продукцию на Российском рынке, комиссия может быть образована на основе сотрудников  предприятия, а так же посредством  специальных оценочных организаций, которые с 1995 года входят в международный  комитет по стандартам оценки имущества. 
Результаты переоценки должны быть подтверждены соответствующими документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости переоцениваемых объектов.

Как уже  говорилось выше, после постановки на баланс или переоценки стоимости  основных средств начинается ежемесячное  начисление амортизации, полная сумма  которой определяет размер средств, которые должны окупиться в течение  срока службы объектов основных средств. В настоящее время капитальный ремонт и амортизация осуществляются за счет средств фирмы. В бухгалтерском учете отражается на счете 20 "Основное производство". 

Амортизационные отчисления на восстановление ОС.

 

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, в частности, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие основные средства. Единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. 
Рассматривая вопрос учета износа основных средств необходимо в первую очередь привести третий раздел Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету 
"Учет основных средств" ПБУ 6/01" - Амортизация основных средств: 
""1. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением. 
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление  амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- Линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. 
Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

 

 

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта;

при способе  уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. 
4. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого  срока использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

В случаях  улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

5. Начисление  амортизационных отчислений по  объекту основных средств начинается  с первого числа месяца, следующего  за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету,  и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта  с бухгалтерского учета.

6. Начисление  амортизационных отчислений по  объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

7. В течение  срока полезного использования объекта основных средств начисленных амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

8. Начисление  амортизационных отчислений по  объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

9. Суммы  начисленной амортизации по объектам  основных средств отражаются  в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм  на отдельном счете.

Необходимо  отметить, что в настоящее время  норма амортизации на основные средства определяется согласно сборника: "Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072).

Важно отметить что, затраты организации по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации  исходя из оставшегося срока службы основных средств, т.е. нормы амортизационных  отчислений рассчитываются в этом случае исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного  использования у нового собственника основных средств. 
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.06.1998 N 33н (пункт 46), объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.