Учет амортизации основных средств

При этом для целей налогообложения не учитывается амортизация, начисленная  по объектам, полученным безвозмездно (затраты по приобретению которых  организация не понесла). 
В то же время следует иметь в виду, что в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество, признается унитарным предприятием. Имущество унитарного предприятия находится соответственно в государственной либо муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Учитывая специфику создания и функционирования унитарных предприятий, в распоряжение которых передается имущество на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и Министерство финансов Российской Федерации сообщают, что по объектам основных средств, полученных в хозяйственное ведение и оперативное управление, амортизация, начисленная в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемую для целей налогообложения. 
Согласно статьи 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г.) оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Амортизация основных средств отражается в первом разделе плана счетов бухгалтерского учета на счете "02". Начисление амортизации отражается по кредиту счета. 
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

 

 

 

Методы начисления амортизации

 

Утвержденное  Министерством финансов РФ Положение  по  бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 предоставляет бухгалтерам  ряд  новых возможностей   в   учете   амортизации   основных   средств (ОС).  

Положение предусматривает четыре способа определения сумм  амортизационных  отчислений по отдельным объектам основных средств:

1) линейный; 

2) списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ);

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного  использования; 

4) метод уменьшающегося остатка.

Применение  одного из способов по группе  однородных  объектов  основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. Срок полезного  использования  объекта  основных  средств  определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования  объекта  основных  средств

при  его  отсутствии  в  технических  условиях   или   не   установлении   в

централизованном  порядке производится исходя из:

- ожидаемого  срока  использования  этого  объекта  в  соответствии   с

ожидаемой производительностью  или мощностью применения;

- ожидаемого  физического  износа,  зависящего  от  режима  эксплуатации

(количества  смен),  естественных  условий   и  влияния  агрессивной   среды,

системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

- нормативно  -  правовых  и  других  ограничений  использования  этого

объекта,  например,  срок  аренды  (  П.  4.4.,  ФЗ  от  21.11.96  №129   “О

бухгалтерском учете”).

Выбор того или  иного  способа  начисления  амортизации  по  отдельным

объектам  и группам основных  средств  будет,  очевидно,  будет  находится  в

компетенции руководителей и главных бухгалтеров  организаций, которые  должны учитывать  возможность  и  целесообразность  использования  того  или  иного способа по отношению к конкретным объектам  основных  средств,  особенности технологии  и  организации  производства  в  данной  организации,  сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.

Метод равномерного (прямолинейного)  списания  (straight-line  method).

Согласно  этому   методу   амортизируемая   стоимость   объекта   равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы.  Метод  основан  на том предположении, что амортизация зависит  только  от  длительности  срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода  рассчитывается путем деления амортизируемой  стоимости  (первоначальная  стоимость  объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов  эксплуатации объекта. Норма амортизации  является  постоянной.  Например,  первоначальная стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., его ликвидационная  стоимость  в конце пятилетнего срока эксплуатации - 1000 дол.  В  этом  случае  ежегодная амортизация составит 20% от  амортизируемой  стоимости,  или  1800  дол,  в соответствии  с  методом  прямолинейного  списания.  Эти  расчеты   делаются следующим образом:

Первоначальная  стоимость - Ликвидационная стоимость / Срок службы =

                            = 10 000 дол. – 1 000 дол. / 5 = 1 800дол.

Срок службы - 5.

 

 

 

 

 

 

 

 

Начисление  амортизации  в  течение  пяти  лет  можно  отразить  следующим образом, дол.:

Таблица  2.1.  Начисление  амортизации:   метод   прямолинейного списания

	Первонач-ая стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	10 000	-	-	10 000
Конец 1-го года	10 000	1 800	1 800	8 200
Конец 2-го года	10 000	1 800	3 600	6 400
Конец 3-го года	10 000	1 800	5 400	4 600
Конец 4-го года	10 000	1 800	7 200	2 800
Конец 5-го года	10 000	1 800	9 000	1 000

 

Три момента  вытекают  из  этой  таблицы: 

1)  в   течение  всех  пяти  лет амортизационные отчисления одинаковые;

2)  накопленный   износ  увеличивается равномерно;

3)  остаточная  стоимость  равномерно  уменьшается,   пока   не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

Линейный  способ начисления  амортизации  ОС,  который  был  у  нас  раньше главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно,  сократится  область его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок  полезного использования  объектов,  что  определяет  его  применение  при   начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин  и оборудования, информационному оборудованию,  производственному  инвентарю  и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту  и др.  Иначе  говоря,  его  целесообразно  применять  по  тем  видам  основных средств,  по  которым   степень   износа   определяется   сроком   полезного использования  или  по  которым  невозможно  функционально связать процесс перенесения  стоимости   объектов   на   продукцию   через   амортизацию   с интенсивностью их эксплуатации.

Метод начисления износа пропорционально  объему  выполненных  работ

(производственный - production  method)  основан на  том,  что амортизация

(износ) является  только  результатом  эксплуатации  и  отрезки  времени  не

играют никакой  роли в процессе ее начисления. Предположим,  что  грузовик,  речь  о  котором  шла  выше,  может  выполнять определенное число  операций,  а  его  пробег  рассчитан  на  90  000  миль.

Амортизационные  расходы  на  милю  будут  определены   следующим   образом:

Первоначальная  стоимость — Ликвидационная  стоимость

Предполагаемое  число единиц работы =

= 10 000 дол.  – 1 000 дол./90 000 = 0,10  дол. Миля.

Предполагаемое  число  единиц  работы  -  90  000   миль.   Если

предположить, что при эксплуатации за первый год  грузовик имел пробег  в  20 000 миль, за. второй год - 30 000; за третий - 10 000, за  четвертый  год  -

20 000 и за  пятый - 10 000,  то  таблица   амортизационных  отчислений  будет

выглядеть следующим  образом, дол.:

Таблица 2.2.  Начисление  амортизации:  производственный метод

	Первонач-ая стоимость	Мили	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	10 000	-	-	-	10 000
Конец 1-го года	10 000	20 000	2 000	2 000	8 000
Конец 2-го года	10 000	30 000	3 000	5 000	5 000
Конец 3-го года	10 000	10 000	1 000	6 000	4 000
Конец 4-го года	10 000	20 000	2 000	8 000	2 000
Конец 5-го года	10 000	10 000	1 000	9 000	1 000

 

Заметим прямую связь между ежегодной  суммой  амортизации  и  единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в  прямой зависимости  от  единиц  работы  или   использования   (пробега).   Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо  пропорционально  показателю единицы  работы  или  использования  до   тех   пор,   пока   не   достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с  данным  методом  единицы  работы или  использования,  которые  применяются  для  определения  предполагаемого срока  полезной  службы  для   каждого   объекта,   должны   соответствовать определенным активам.  Например,  количество  произведенных  товаров  должно относиться к определенному  станку,  тогда  как  число  часов  использования объекта может служить лучшим  показателем  при  начислении  амортизации  для

другого станка. Этот метод следует применять  в  том  случае,  когда  отдача

объекта в  течение срока его полезной эксплуатации может  быть  определена  с достаточной точностью. Если раньше этот метод применялся, по существу, только при  начислении амортизации  по  автотранспорту  с  учетом  пробега,  то  теперь  его  можно применять по многим видам  производственного  оборудования  в  тех  случаях, когда  объем  продукции  можно  связать  с  объектами   ОС,   в   результате эксплуатации  которых  он  получен,  т.е.  когда  объем  продукции  и   срок полезного использования ОС, о чем уже говорилось выше. Расширению  возможностей  применения  этого  способа  помогает  новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения  в  него понятия  комплекса  конструктивно  сочлененных  предметов,   что   позволяет рассматривать каждую производственную линию,  состоящую  из  ряда  предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС  и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к  эксплуатации какого-либо  предмета,  входящего  в  состав  производственной  линии,   это выбытие  учитывается  как  частичная  ликвидация,  а  замена  выбывшего   из эксплуатации  предмета  на  новый  -  как  капитальные  вложения.  При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с  внесением соответствующих изменений  в  инвентарные  карточки  или  машинные  носители информации.

С  расширением  практики  исчисления  амортизации  основных   средств

пропорционально объему продукции  (работ)  тесно  связан  порядок  включения таким образом сумм амортизации  в  себестоимость  продукции.  Поскольку  они связаны  с   конкретными   видами   или   группами   однородной   продукции, целесообразно их  относить  прямым  путем  на  себестоимость  этих  видов  и списывать непосредственно в  дебет  счета  20  “Основное  производство”  или счета 23 “Вспомогательное производство”. Если  указанные  суммы  амортизации связаны с производством нескольких однородных видов  продукции,  близких  по технологии изготовления. Их  следует  распределять  между  изделиями  данной группы пропорционально выпуску продукции в натуральном  выражении,  т.е.  на единицу каждого вида продукции данного  вида  группы  суммы  амортизации  по производственному оборудованию должны быть одинаковыми. Таким   образом,   положительными   качествами   метода   начисления амортизации  основных  средств  пропорционально  объему   продукции  (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень  эксплуатации  ОС  с процессом перенесения их стоимости на продукцию и  включить  амортизацию  ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции,  с  производством  которых связано использование этих ОС.