Учет амортизации (износа) основных средств и методы ее исчисления в условиях рынка

На данном предприятии сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом :  к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.  Так, если в данном  месяце ( в марте ) выбыло 3 старых пресса  и поступило 3 новых модернизированных пресса ( с амортизируемой  стоимостью 18000, сроком эксплуатации 10 лет, с нормой амортизации 10%  в год ), то  амортизация за месяц составит: 1200 – 3*100 + 3*(18000*0.1/12)  =1350 рублей. Пример записи в расчетном журнале амортизации приведен в Приложении 1.                          

                      2.2 Методы ускоренной амортизации        

 Наряду равномерным  методом начисления амортизации существует еще несколько методов, объединенных в группу методов ускоренной амортизации. В частности, действующие в Российской Федерации законодательства и положения  разрешают применять методы ускоренной  амортизации субъектам малого предпринимательства по некоторым видам основных средств.   

       Положение разрешает осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных средств (за установленным исключением), введенных в действие после 1 января 1991 года. Ускоренная амортизация может производиться организациями по основным средствам, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной                                                           

        -15-

техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной ( при согласовании этого вопроса с Минэкономики РФ и Минфином РФ).     

 Изложенный в Положении  порядок начисления ускоренной  амортизации уточнен постановлением  Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. № 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”.    

 Постановлением № 967 в  целях создания условий для  развития высокотехнологичных отраслей  экономики и внедрения эффективных  машин и оборудования предоставлено  право организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.   

 Перечень высокотехнологичных  отраслей и эффективных видов  машин и оборудования, по которым  применяется механизм ускоренной  амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.    

 При введении ускоренной  амортизации применяется  равномерный ( линейный ) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.       

 Необходимость применения  механизма ускоренной амортизации  в большем размере согласовывается  с финансовыми органами субъектов  Российской Федерации.    

 В соответствии с  Федеральным законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации ” от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных средств с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.     

 Наряду с применением  механизма ускоренной амортизации  субъекты малого предпринимательства  могут дополнительно как амортизационные  отчисления списывать до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет.          

 При прекращении деятельности  малого предприятия до истечения  одного года с момента ввода  в действии суммы дополнительно  начисленной  амортизации подлежат                                                                

                                                                   -16-

восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия ( дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).     

 Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течении нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счетов затрат на производство в установленном порядке.    

 Если организация принимает  решение о применении механизма  ускоренной амортизации активной  части производственных основных  средств ( в пределах установленного  перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования), то оно должно быть оформлено как элемент учетной политики.    

 Решение о применении  механизма ускоренной амортизации  в месячный срок доводятся  организациями до соответствующих  налоговых органов.    

 Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго  по целевому назначению. В случае  их нецелевого использования  дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному  методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогооблажению в соответствии с действующим законодательством.     

 Постановлением № 967 разрешено  организациям применять с 1 июля 1994 г. понижающие коэффициенты к  амортизационным отчислениям в  размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются.       

 При решении вопроса  о введении ускоренной амортизации  или применении понижающих коэффициентов износ следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.     

 Рассмотрим  несколько методов начисления ускоренной амортизации.    

Линейный метод амортизации. Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода –в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что                                                                                                                                              

-17-

период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации.     

Нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.     

 Пример 2.2.  Рассмотрим предыдущий пример и для расчета применим вышеописанные методы ускоренной амортизации. Амортизируемая стоимость 15000 рублей. Норма амортизации утвержденная – 8% в год. Нормальный срок эксплуатации – 12,5 года. Применим ускоренную амортизацию с повышением нормы амортизации в : 

Вариант А    - в 2,5 раза 

Вариант Б – в 5 раз.

Расчет амортизационных отчислений приводится в таблице 2.1.            

 Таб.2.1 Расчет амортизационных отчислений.

Год	Вариант А  Аморт.                  Норма             Годовая Стоимость          отчислений     сумма отчисл.			Вариант  Б  Аморт.                  Норма          Годовая Стоимость          отчислений    сумма отчис.
1-й	15000	20	3000	15000	40	6000
2-й	12000	20	2400	9000	40	3600
3-й	9600	20	1920	5400	40	2160
4-й	7680	20	1536	3240/2	-	1620
5-й	6144	20	1229	1620	-	1620
6-й	4915/4	-	1229
7-й	3686	-	1229
8-й	2457	-	1229
9-й	1228	-	1228
Итого			15000			15000

 

                                                                  -18-                

 Метод дигрессивной нормы амортизации. Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно снижается в каждом следующем году по выбранному правилу снижения. Месячная норма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, в каждом году отдельно.

Пример 2.3 Приведем пример расчета амортизационных отчислений для выбранного предприятия методом дигрессивной нормы амортизации. Рассмотрим два примера ( А и Б). Результаты приводятся в таблице 2.2                   

 Таб.2.2 Расчет амортизационных  отчислений методом дигрессивной  нормы.

Год	Вариант А  Аморт.                  Норма             Годовая Стоимость          отчислений     сумма отчисл.			Вариант  Б  Аморт.                  Норма          Годовая Стоимость          отчислений    сумма отчис.
1-й	15000	50	7500	15000	30	4500
2-й	15000	25	3750	15000	25	3750
3-й	15000	12,5	1875	15000	20	3000
4-й	15000	6,25	937,5	15000	15	2250
5-й	15000	6,25	937,5	15000	10	1500
Итого		100	15000		100	15000

 

     Метод суммирования  чисел. Норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовых чисел, составляющих срок амортизации. Ежемесячная норма амортизации отчислений в каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12.  

 Пример 2.4. Проведем расчет амортизационных отчислений по методу суммирования чисел. В таблице 2.3 приводится пример расчета годовых норм амортизации методом суммирования чисел, исходя из срока амортизации  пресса в течении пяти лет.   

 

 

                                                            

      -19-  

 Таб.2.3 Расчет амортизационных  отчислений методом суммирования  чисел.

Год	Амортизируемая стоимость	Годовая доля амортизации	Норма амортизации в %	Годовая сумма амортизационных отчислений
1-й	15000	5/15	33,3	5000
2-й	15000	4/15	26,6	4000
3-й	15000	3/15	20	3000
4-й	15000	2/15	13,3	2000
5-й	15000	1/15	6,8	1000
Итого		1	100	15000

 

                                    2.3 Другие методы начисления амортизации.   

 Есть и другие методы  расчета амортизации, применяемые  предприятиями в конкретных хозяйственных  ситуациях.   

 Все рассматриваемые  до сих пор методы начисления  амортизации основываются на  сроке эксплуатации объекта, выраженного в годах. Часто оказывается предпочтительней выразить его в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта, и соответственно рассчитывать амортизационные отчисления.    

Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств. Методы подобного рода предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта, измеренного в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта. Этот объем  может быть выражен в единицах выпуска продукции или в часах  предполагаемой эксплуатации объекта основных средств. 

 Пример 2.5 Предприятие закупило ксерокс CANON 3A для  отдела  маркетинга. Стоимость ксерокса 3500 рублей, ксерокс способен произвести 250000 копий  и работать непрерывно на протяжении 6000 часов. Норма амортизации на той или иной основе может быть определена следующим образом: 3500 / 250000 = 0,014 руб./копия;