Учет амортизации (износа) основных средств и методы ее исчисления в условиях рынка

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт,  реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов.  Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа:

1) В следствии удешевления  машин и оборудования из-за  повышения производительности труда  в отрасли, производящей данные  машины и оборудование ( Моральный износ 1 формы)                                                                  

  -9-

2) В следствии внедрения  техники, машин и оборудования  более производительных и  более эффективных (Моральный износ 2 формы)    

 При рассмотрении морального  износа 2 формы выделяют : частичный, полный износ и скрытую форму износа. 

 Частичный моральный  износ – частичная потеря потребительной  стоимости данной категории основных  средств. Под полным моральным  износом понимают полное обесценивание  основных средств, когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания, в следствии того, что уже утверждено задание на разработку новой более прогрессивной и экономичной техники.   

 Кроме того, существуют  еще два вида износа, понятие которых дано в экономике:       социальный и экологический износ. Социальный износ возникает в следствии того, что теряется потребительная стоимость , так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников. Экологический износ – это потеря потребительной стоимости, в следствии того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны среды.    

 Следовательно, периодически  возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета. 

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитие

которого при необходимости открываются субсчета; 1 — "Износ собственных основных средств", 2 — " Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства                                                      

         -10-        

(дебет счетов 20 (“Основное  производство”), 23 (“Вспомогательное  производство”), 25 (“Общепроизводственные  расходы”), 26(“Общехозяйственные расходы”) , 43 (“Коммерческие расходы”), 44(“  Издержки обращения”), кредит субсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).

Если предприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущую аренду, то начисленный по ним износ оно включает в состав внереализационных потерь (дебет субсчета 80-3, кредит счета 02), а полученную арендную плату относит к внереализационным доходам (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3:, дебет счета 51, кредит субсчета 76-3) . В таблице 1.1 приведены проводки по износу основных средств.                                          

 Таб.1.1 Проводки по  износу основных средств.

№ п/п	Содержание  операции	Корреспондирующие счета         дебет               кредит
1	2	3                      4
1)	Начисляется износ по основным средствам (расчет)	20,23,25,                 02     26,44
2)	Начисляется износ по основным средствам, переданным в текущую аренду (расчет)	80                        02
3)	Отражается накопленный износ по долгосрочным арендованным основным средствам у арендатора после их полного выкупа (основание: акт передачи)	02-2                   02-1
4)	Списывается накопленный износ по выбывающим основных средств ( основание: акт выбытия)	02                     47
5)	Отражается индексация амортизационных отчислений ( расчет)	20,23,25,            87-1      26,44

 

 Кредитовые обороты по счету 02 отражаются в журналах-ордерах № 10,10/1, дебетовые обороты- в различных журналах-ордерах в зависимости от корреспондирующих счетов. Как правило, это журнал-ордер № 13, который ведется по кредиту счета 47. В связи с тем, что износ по основным средствам может начисляться только до момента их полной амортизации, для контроля необходимо в карточках учета основных средств (ОС-1) отражать накапливаемый износ в течении всего периода их эксплуатации.                                                                       

 

 

                                                                 -11- 

Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно  должно отчислять в амортизационный фонд ( кредит счета 02 ).

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей “Расчет износа (амортизации) основных средств”  ( при журнально- ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. 

 На практике сумму  амортизации за отчетный месяц  определяют следующим образом :  к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.     

В настоящее время ( с 1января 1998) в соответствии с указом президента РФ от 8 мая 1996 № 685 действует новый порядок начисления амортизации. Основные средства, подлежащие амортизации объединяются в 3 группы. В таблице 1.2 даны состав каждой группы и норма амортизации.                                                                               

 Таб. 1.2  Нормы амортизации

Номер группы	Состав группы	Норма амортизации	Для малых предприятий
I	Здания, сооружения, их структурные компоненты	5%	6%
II	Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование, мебель, компьютерная техника	25%	30%
III	Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные  в первые 2 группы	15%	18%

 

   

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление                                                              

-12-

основных фондов в конце года на забалансовых счетах 014 “Износ жилищного фонда” и 015 “Износ объектов внешнего благоустройства”.

Начисление износа по поступившим (выбывшим) основным средствам. Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Случаи, когда износ не начисляется. Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок  службы основных средств. Износ не начисляется на продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности организации и зачисленные в состав основных средств.   

Норма износа по импортному оборудованию. Износ основных средств, поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08).

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют. Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет "Износ по объектам основных средств, не оконченных строительством".                                                                        

-13- 

                                          2. Методы начисления амортизации.                        

            2.1 Равномерный метод начисления амортизации      

 Равномерным называется метод начисления амортизации, при котором стоимость объекта основных средств, за вычетом его ликвидационной стоимости начисляется  в равной пропорции по периодам на протяжении срока эксплуатации. Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета. Процесс определения годовых амортизационных отчислений включает  3 основных момента:

1) Стоимость объекта основных  средств

2)  Полученная в результате оценки продолжительность срока эксплуатации

3) Полученная в результате  оценки величина ликвидационной стоимости объекта, т.е. ожидаемая стоимость от его реализации по истечению срока эксплуатации.  

 Стоимость объекта  основных средств определяется  на основе раннее изложенных  принципов. Срок эксплуатации и  ликвидационная стоимость должны  быть определены в момент его приобретения. Следует признать, что на практике провести подобную оценку довольно сложно, и здесь могут быть сделаны некоторые произвольные допущения.    

 Сумма амортизационных  отчислений за год по методу  равномерного начисления амортизации  рассчитывается следующим образом:

                                                     Стоимость о.с – Ликвидационная стоимость          

 Амортизация за год =                          Срок эксплуатации о.с.  

 В числителе находится  сумма, на которую начисляется  амортизация (она равна стоимости  актива за вычетом его ликвидационной  стоимости). Амортизируемая стоимость  представляет собой полученную  в результате оценки часть полной первоначальной стоимости объекта основных средств, которая на протяжении срока его эксплуатации  будет списана как амортизационные отчисления.     

 При начислении амортизации  также очень часто используют  такое понятие как норма амортизации. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно  должно отчислять в амортизационный фонд ( кредит счета 02 ). Норма амортизации рассчитывается по следующей формуле:

                                                                   100                           

 Норма амортизации =      срок  амортизации                                                                    

-14-

Пример 2.1  Рассмотрим конкретно предприятие и на его примере произведем расчет амортизационных отчислений, используя различные методы ее начисления. Рассмотрим   предприятие АОЗТ “Жигулевский завод строительных материалов”. Предприятие производит несколько видов продукции, в том числе и строительные кирпичи. В производстве используются прессы для производства керамического и силикатного кирпича. Первоначальная стоимость одного пресса – 16000 рублей. Срок эксплуатации пресса –12,5 лет при норме амортизационных отчислений 8%  в год. Всего на предприятии эксплуатируется 12 таких прессов. После эксплуатации пресса его можно сдать на металлолом, причем выручка с одного станка составит 1000 рублей.    Таким образом, годовой размер амортизационных отчислений для одного пресса составит (16000-1000)*0.08= 1200 рублей в год, на все прессы годовая сумма амортизации составит 12*1200=14440 рублей. Ежемесячные отчисления при этом составят 1200/12=100 за один пресс  и 1200 рублей за все прессы.