Основным квалификационным
требованием к аудитору, который выполняет
такую задачу, является опыт в проведении
бухгалтерского учета объектов или групп
объектов, что подлежат проверке.
Источником информации
при операционной проверке будет первичная
документация по объектам учета и подтверждения,
полученные аудитором при выполнении
контрольных процедур.
Результаты выполнения
операционной проверки отображаются в
отчете аудитора о выполненных работах,
в котором подтверждается соответствие
действующему законодательству учета
соответствующих объектов, что проверялись,
указываются выявленные отклонения от
требований законодательства, показателей
деятельности (нормативных, плановых).
В отчете могут представляться рекомендации
относительно исправления выявленных
ошибок.
Перед принятием
задачи по согласованным процедурам аудитор
должен:
– согласовать с
руководством субъекта и заинтересованными
третьими лицами характер задач;
– найти целевую
направленность задачи;
– уточнить состав
и характер бухгалтерской (финансовой)
информации, что будет привлечена для
согласованных процедур;
– определить характер,
сроки, объем процедур, что будут проводиться;
– согласовать форму
отчета о результатах;
– определить ограничение,
что связано с представлением отчета.
Если эти ограничения будут противоречить
существующему законодательству, аудитор
должен отказаться от выполнения задачи.
В целях обеспечения
интересов руководства экономического
субъекта и заинтересованных в согласованных
процедурах третьих лиц, а также в личных
заинтересовонностях аудитор обязан направить
письмо–обязательство, в котором покажет
главные условия выполнения задачи.
После планирования
необходимых задач работ аудитор должен
выполнить определенные аудиторские процедуры,
что могут включать:
– опрос и анализ;
– проверка расчетов,
сравнение и другие процедуры, которые
разрешают оценить точность имеющихся
записей;
– наблюдение;
– обзор;
– получение подтверждений.
Также аудитор документально
отображает все аспекты, что имеют важное
значение для представления доказательств
обоснования отчета.
Финальным этапом
выполнения задач согласованных процедур
является подготовка и представления
аудиторского отчета, что, согласно МСА
920, включает следующие разделы:
– наименование;
– адресат – субъект,
который нанял аудитора для согласованных
процедур;
– характеристики
бухгалтерской (финансовой) информации,
по которой проводились данные согласованные
процедуры;
– заявление о том,
что все проведенные процедуры согласованы
с заказчиком (получателем) отчета;
– заявление о том,
что процедуры проводились по Международным
стандартам аудита, что применяются к
проведенным установленным процедурам,
или же соответствующим национальным
стандартам аудита;
– заявление о независимости
аудитора по отношению к анализируемому
экономическому субъекту;
– абзац, раскрывающий
цель проведенных процедур;
– перечень выполненных
аудиторских процедур;
– абзац, что раскрывает
фактические результаты, которые были
получены аудитором, с детальным описанием
обнаруженных погрешностей и искажений;
– заявление о том,
что произведенные аудитором процедуры
не являются аудиторской проверкой или
обзором бухгалтерской (финансовой) отчетности
(поэтому аудитор не высказывает своей
мысли);
– заявление о том,
что при выполнении дополнительных процедур
или аудиторской проверки и обзора аудитор
может проявить ряд других проблем, которые
требуют раскрытия в соответствующем
отчете;
– заявление об
ограничениях распространения отчета;
– заявление о том,
что отчет касается только отдельных статей,
сегментов, счетов и др., не относится на
всю бухгалтерскую отчетность;
– дата составления
отчета;
– адрес и подпись
аудитора.
Другими словами,
отчет о выполнении согласованных процедур
должен содержать детальное описание
целей и задач согласованных процедур,
произведенных при выполнении аудиторской
работы. Это разрешит заинтересованному
в нем пользователю (руководству экономического
субъекта и третьему лицу) понять характер
и объем выполненных за задачей работ.
3.3 Обзорная проверка
финансовой отчетности
Обзорная проверка относится
к услугам аудитора, которые он может предоставлять
по заказу предприятия. Целью обзорной
проверки является предоставления уверенности
аудитора относительно достоверности
и правильности составления финансовых
отчетов во всех аспектах соответственно
концептуальной основе и действующему
законодательству. Цели обзорной и аудиторской
проверок являются подобными между собой,
поэтому большинство экспертов считает,
что составу обзорного риска совпадают
с составляющими аудиторского риска. Обзорный
риск состоит из присущего риска, риска
контроля, риска не выявления [24, C. 175].
На рис. 2.3 показана схема обзорной
проверки.
Рис. 2.3 Обзорная проверка финансовой
отчетности
Риск обзорной проверки состоит
в том, что во время проверки аудитор не
проявит всех существенных искривлений
в финансовой отчетности
При выполнении обзорной проверки
МСА 910 рекомендует использовать следующие
базовые процедуры:
– сбор комплекса информации
о деятельности экономического субъекта
и сферы, в которой он функционирует;
– опрос с целью выявления степени
применения экономическим субъектом принципов
существующей практики бухгалтерского
учета;
– опрос, связанный с использованным
порядком отражения в учете, классификацией
операций, сбором информации для раскрытия
ее в отчетности;
– опрос по важным аспектам,
что содержатся в бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
– аналитические процедуры,
что направлены на выявление взаимосвязей
и необыкновенных статей.
Выполняя указанные процедуры,
необходимо исследовать все факты и ситуации,
что требуют внесения бухгалтерских записей,
которые корректируют, в предыдущие отчетные
периоды.
Для этого следует детализировать
процедуры аудита в части:
– проведения опросов по поводу
мероприятий, что приняты на собрании
акционеров, заседаниях совета директоров
и других заседаниях, что проводятся, которые
сообразно собственной сущности имели
возможность бы исполнять воздействие
на результативные характеристики бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
– ознакомление с отчетностью
для выявления уровня ее соответствия
выявленной аудитором информации о методах
бухгалтерского учета, использованным
экономическим субъектом;
– получение докладов остальных
аудиторов, которые ранее предоставляли
свои услуги этому экономическому субъекту;
– проведение опроса компетентного
персонала, который отвечает за ведение
бухгалтерского учета и финансовые аспекты.
Таким образом, аудитору нужно
заполучить информацию о всех событиях
и фактах, что произошли после даты составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности
и корректировок, что требуют внесения,
или раскрытие дополнительной информации.
При этом аудитору не обязательно самому
проводить аудиторские процедуры, что
направлены на выявление вышеупомянутых
событий и фактов.
Если аудитор допускает, что
вся информация, использованная в обзоре,
имеет существенные искажения, он должен
осуществить дополнительные аудиторские
процедуры, которые являются необходимыми
и достаточными для выражения отрицательной
уверенности или же для подтверждения,
что заключение, которое он предоставит
по итогам обзора, станет различаться
от положительного.
Согласно МСА 910 аудиторское
заключение по результатам обзорной проверки
бухгалтерской (финансовой) отчетности
должно включать следующие разделы:
– название;
– адресат;
– введение, где должны быть
определенные все формы бухгалтерской
(финансовой) отчетности, что подвергаются
аудиторскому обзору, а также положения
об ответственности руководства субъекта
и аудитора;
– абзац, что описывает характер
обзора, где должны быть ссылки на МСА
910 или национальный стандарт. Также, в
этом абзаце показывается то, что при
осуществлении обзора проводился опрос
и аналитические процедуры, а полная аудиторская
проверка отчетности не проводилась;
– изложение отрицательной
уверенности;
– дата составления заключения;
– адрес и подпись аудитора.
ВЫВОДЫ
В международных стандартах
аудита указано, что предметом задач, что
выполняет аудитор, могут быть финансовое
состояние, финансовые показатели и ликвидность.
При выполнении сопутствующих услуг предметом
внимания аудитора является другая финансовая
или не финансовая информация.
Задача по использованию согласованных
процедур относительно финансовой информации
предусматривает потребность согласования
определенных аудиторских процедур с
аудитором, субъектом хозяйствования
и любыми соответствующими третьими лицами,
в частности, это может быть выполнения
аудитором определенных процедур относительно
отдельных статей финансовых данных (дебиторской,
кредиторской задолженности) или финансовой
отчетности с обязательным предоставлением
отчета о фактических результатах. Задача
из подготовки информации обуславливает,
что аудитор использует не аудиторский
опыт, а бухгалтерский для сбора, классификации
и обобщения финансовой информации. Это
может быть представления обобщенной
информации в форме, удобной для обработки
и понимание, без проверки утверждений,
на которые основывается такая информация.
В Российской Федерации сопутствующие
аудиту услуги рассматривают как предпринимательскую
деятельность, что осуществляется аудиторскими
организациями, кроме проведения аудита.
В частности, сопутствующие услуги аудиту
трактуют широко и классифицируют за двумя
признаками с таким делением на услуги
контроля, информационные и услуги действия.
Преимуществом аудиторских
услуг по выполнению согласованных процедур
относительно стратегических основ функционирования
компаний в сравнении с традиционным аудитом
и стратегическим менеджментом является
то, что они направлены не только на изучение
и оценку определенного предметного поля,
но и интегрируют процессы анализа, планирование,
разработки рекомендаций и мероприятий
из оптимизации текущей ситуации, или
проведению ее трансформации.
Средством удовлетворения нужд
компаний в выполнении согласованных
процедур относительно стратегических
основ их функционирования возникают
услуги по выполнению согласованных процедур,
которые целесообразно рассматривать
как вид сопутствующих аудиторских услуг,
направленных на оценку и анализ стратегического
мышления, финансового и стратегического
планирования, бизнес–процессов и системы
управления компании, а также разработку
мер по оптимизации и контролю указанных
объектов.
Выполнение услуг по трансформации
(компиляции) финансовой отчетности предусматривает
группирование и детализацию учетной
информации, а также ее отображение в отчетности
согласно стандартам учета и отчетности
другой страны (например, МСФО, US GAAP).
Методика осуществления трансформации
(компиляции) финансовой отчетности имеет
следующие особенности: проверка отчетности,
составленной за национальными стандартами,
в соответствии к требованиям действующего
законодательства; предыдущая детализация
и группирования отчетности, трансформация
отчетности за требованиями других стандартов.
Квалификационные требования аудитора
включают знание в сфере ведения бухгалтерского
учета и составления отчетности, основательные
знание с МСФЗ или других стандартов отчетности,
знание иностранного языка, понимание
требований к составлению отчетности
за национальными и международными стандартами.
Задача по выполнению согласованных
процедур, согласно МСА 4400, может включать
выполнение аудитором определенных процедур
относительно отдельных статей финансовой
информации (необоротных активов, дебиторской,
кредиторской задолженности, операций
с связанными сторонами, объемов продажи
и прибыли подразделов субъекта хозяйствования),
финансового отчета (например, баланса)
или полного пакета финансовых отчетов.
Таким образом, целью задачи по выполнению
согласованных процедур являются работы,
согласованы аудитором с субъектом хозяйствования
и любыми третьими сторонами, а также предоставление
отчета о фактически полученных результатах.
Обзорная проверка относится
к услугам аудитора, которые он может предоставлять
по заказу предприятия. Целью обзорной
проверки является предоставления уверенности
аудитора относительно достоверности
и правильности составления финансовых
отчетов во всех аспектах соответственно
концептуальной основе и действующему
законодательству. Цели обзорной и аудиторской
проверок являются подобными между собой,
поэтому большинство экспертов считает,
что составу обзорного риска совпадают
с составляющими аудиторского риска. Обзорный
риск состоит из присущего риска, риска
контроля, риска не выявления.