Требование аудиторских стандартов по оказанию сопутствующих аудиторской деятельностью услуг

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«ФинансоВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

при Правительстве Российской Федерации»

 

Калужский филиал

 

Факультет  «Финансово-учетный»

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

 

на тему: «Требование аудиторских стандартов по оказанию сопутствующих аудиторской деятельностью услуг»

 

 

 

Выполнил(а) студент(ка)    5    курса,

группы         5Уз2,

формы обучения         заочной

                              (очной, очно-заочной, заочной)

Петрова С.В.

(Ф.И.О. студента)

 

                                                                     Научный руководитель:

                                                                     ст. преподаватель, Лукошкин С.В.

                        (ученая степень, звание, Ф.И.О.)

 

 

 

Дата поступления работы на кафедру:	Работа допущена  к защите:	Работа защищена с оценкой___________________
	________________________	_________________________
_____  __________ 2015г.	(подпись научного руководителя)	(подпись  научного руководителя)
	_____  ___________ 2015г.	_____  ___________ 2015г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

калуга  2015

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях развития рыночных отношений и возрастающей конкуренции среди компаний возникает проблема недостаточности традиционного внешнего аудита, что ограничивается проведением независимой экспертизы финансовых отчетов и другой информации о хозяйственной и финансовой деятельности компании. Это обусловлено тем, что традиционный аудит направлен лишь на проблему охраны активов и сохранения того, что организация имеет на данный момент, в то время как для повышения эффективности современных компаний нужна также объективная комплексная оценка их деятельности на перспективу.

В результате Международные стандарты аудита (МСА) разделяют профессиональные аудиторские услуги на задачи по предоставлению уверенности и сопутствующие услуги.

В связи с этим особый интерес представляет проблема понимания основных требований и рекомендаций к соблюдению аудитором профессиональных обязанностей в процессе предоставления сопутствующих аудиту услуг, что отличаются по своей сути от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности или консалтинговых услуг, которые предоставляются ныне аудиторами разным субъектам в значительном объеме.

Использование МСА при представлении отчетности сегодня это обязательная процедура в ходе выхода на международные рынки, что позволяет, таким образом, расширить круг потенциальных партнеров и инвесторов.

Внедрение международных стандартов также позволяет эффективно совершенствовать и развивать внутреннюю систему управления предприятиями при использовании единых и признанных методик учета при управлении хозяйственной деятельностью, и при этом повысить конкурентоспособность компаний благодаря обеспечению надежной и прозрачной информацией заинтересованным пользователям.

Исходя из этого, целью работы является анализ основных требований аудиторских стандартов по оказанию сопутствующих аудиторской деятельностью услуг. 
Глава 1. Сущность и причины возникновения аудита

 

Принятие любого управленческого решения должно основываться на экономической информации, что формируется преимущественно на основе данных бухгалтерского учета. Для принятия взвешенного решения относительно другого предприятия необходимо иметь определенные гарантии достоверности и реальности его бухгалтерской и другой информации. Главной целью аудиторской проверки является правильности, законности, полноты и достоверности данных бухгалтерской отчетности предприятия. Это предопределяет потребность в аудите в рыночной экономике.

Согласно историческим фактам первоначально упоминания о прообразе аудита появились в период древней цивилизации на Ближнем Востоке, когда начался процесс формирования государств с организованной хозяйственной деятельностью. Древние органы с правительственными функциями стремились организовать прибыли и затраты, в частности сбор налогов [8, C. 5-17].

Приблизительно с XVІІ века экономическое развитие характеризуется ростом городов, расширением торговли и производства. В этот период радикально меняется процесс учета, что переориентировался преимущественно на соблюдение имущественных прав. Аудит трансформируется с пассивного процесса в процесс детального изучения и анализа документов и свидетельств, что подтверждают те или другие соглашения. Другими словами, формируется необходимость подтверждения достоверности соглашений с помощью их констатации двумя разными независимыми субъектами. В это время формируются первые основы современной системы бухгалтерского учета и контроля.

Вторая половина XІX века характеризировалась принятием ряда законодательных актов в ведущих государствах, что павысили значимость аудита как одного из институтов рыночной экономики.

Историческая эволюция взглядов на суть аудита отображается в современном обществе, причем критерии деления, проявляются как в теоретических наработках, так и в повседневной практике.

Аудит как процесс, которым его воспринимает администрация предприятий, что проверяются, и аудиторы, отображает определение аудита как формы и вида контроля.

Владея знанием и осознанием того, что квалифицированным аудитором может стать лишь тот человек, который имеет образование и опыт в сфере бухгалтерского учета, аудиторы позиционируют свою деятельность и как профессионально–бухгалтерскую, воспринимая свою практику как отдельную профессию, что характеризует восприятие ими аудиторского сообщества как института.

В конце концов, общественность, ориентируясь на уменьшение собственных информационных рисков, воспринимает аудит как институт, что обеспечивает эту потребность, с сугубо результативным подходом к работе аудиторов.

Согласно этим влияниям по–новому будет звучать и формулирование цели аудиту. МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» определена цель аудита как предоставление аудитору возможности высказать свою мысль о том, что бухгалтерская отчетность подготовлена экономическим субъектом во всех существенных аспектах, соответственно установленным требованиям. Однако, учитывая изложенные выше особенности аудиту не только как проверки, но как профессиональной предпринимательской деятельности, необходимо понимать, что целью такой деятельности по стороне аудитора есть получения прибыли. А необходимость снижения рисков пользователей информации как основная их потребность, связанная с аудитом, определяет институционный аспект цели аудита, и именно – удовлетворение клиента, что приводит к расширению передня услуг в рамках этой общей цель. Учитывая это, цель аудита – удовлетворение нужд пользователей экономической информации в уменьшении информационных рисков предоставлением независимого от проверяемого субъекта вывода по результатам проверки количественных и качественных параметров деятельности такого субъекта, затребованных для оценки, а также получение субъектом аудита экономического результата от осуществления этой деятельности.

Пройдя в процессе своего исторического развития эволюционную цепь "форма контроля – вид деятельности бухгалтеров – профессия", аудит трансформировался в институт и науку, что ныне выполняют в обществе свою далеко не второстепенную роль. Учитывая ход процессов деления общества на институты с выделением их собственных особенностей и характерных признаков, в контексте развития этой профессии можно отметить, что аудит – это общественный институт, в котором сглаживается конфликт интересов сторон, которые прямо или опосредованно принимают участие в экономических взаимоотношениях, и который включает в себя:

– на процедурном уровне – проверку разных объектов, которые имеют характеристики, которые затребованы для оценки достоверности и соответствия;

– на результативном – уменьшение информационных рисков сторон, содействие развитию отношений между разными субъектами на началах доверия и абсолютной честности, получение эффекта: экономического и социального, экономического и профессионально–научного – для заказчиков и проверяемых сторон – для тех, кто представляет этот институт.

Сегодня происходят изменения среди состава заказчиков аудиторских услуг. Раньше основной интерес пал на проверку обзора на ее обязательность и штрафы за непредоставление аудиторского вывода, в то время как сам бухгалтерский учет затрагивался частично, то теперь основным заказом становится аудит отчетности открытых акционерных обществ.

Аудит призван также предоставлять помощь представителям страховых компаний, бирж, акционерных обществ, общин предприятий, коммерческих банков, разных иностранных фирм и другим субъектам предпринимательской деятельности. Наблюдается тенденция роста числа таких заказов, как оценка финансового состояния предприятия, консультации по улучшению деятельности управленческого персонала.

Но все же, прослеживается все еще антифискальный характер заказов – опасение ответственности за не соблюдение налогового законодательства, что это целиком однозначно определяет современный аудит как в большей мере подтверждающий.

Международная практика аудита рассматривает три следующих его вида [7; 9; 10]:

1. Операционный аудит (operational audit) – это проверка определенной части методов и процедур функционирования хозяйственной системы для оценки эффективности и с выработкой рекомендаций. К нему относят услуги банкам и их клиентам по привлечению капитала, услуги по антикризисному управлению и реструктуризации их балансов, перевод этих балансов в международные стандарты, аудиторское сопровождение слияния банков (глобализации финансово–инвестиционных потоков) и пр. Исходя из этого, операционный аудит близок к тому, что называют консалтингом, что в России очень сильно пересекается с видами аудита описанными ниже.

2. Аудит на соответствие (compliance audit), целью которого является установление соблюдения персоналом правил и процедур, которые прописаны в нормативных актах и установлены руководством (например, аудит соответствия налоговому законодательству).

3. Аудит бухгалтерской отчетности может проводиться независимыми аудиторами.

На рис. 1.1 показана схема аудиторской деятельности.

Рис. 1.1. Классификация аудиторской деятельности в России

 

В состав сопутствующих (рис. 1.2) аудиторских услуг входят [34]:

– выполнение согласованных процедур с финансовой информацией (МСА 4400 «Задача по выполнению согласованных процедур относительно финансовой информации»), их цель: выполнение аудиторских процедур, что согласованы аудитором, субъектом хозяйствования и любыми третьими сторонами, и предоставление отчета о фактических результатах;

– подготовка финансовой информации (МСА 4410 «Задача по подготовке финансовой информации»), цель: подготовка финансовых отчетов и собирание классификация и обобщения другой финансовой информации;

– проверка прогнозной финансовой информации (МСА 3400 «Проверка прогнозной финансовой информации») с целью высказывания мысли аудитора об обоснованности и реалистичности представленных в прогнозной финансовой информации предположений.

 

Рис. 1.2 Различия в обеспечении уверенности по уровню искажения информации [35]

 

На рис. 1.3 показана сравнительная аналитическая схема аудита и сопутствующих ему услуг по критерию уровня уверенности.

 

Рис. 1.3. Аудит и сопутствующие услуги

 

Таким образом, предметом исследования сопутствующих процедур относительно стратегических основ функционирования компаний выступает финансовая и не финансовая информация относительно их стратегического мышления, ключевых бизнес–процессов, финансового и стратегического планирования, системы управления, которая не является исключительно исторической финансовой информацией. Задачами, которые выполняются, являются оценка, проверка, анализ и разработка рекомендаций.

Глава 2. Стандартизация аудита

 

В контексте анализа следует отметить, что аудит может осуществляться тремя возможными вариантами [1, C. 55-72]:

1) согласно авторской методике на основе профессиональной подготовки консультанта. При этом он сам формирует механизм проведения этой функции. Этот путь очень хороший, однако он трудно воспроизводится другими субъектами, например, при потенциальном заключении договора о консультационном обслуживании с другой фирмой;

2) на основе сравнения с результатами аналогичных организаций. Руководитель при этом выбирает пример организации, чьи показатели являются ориентирами. Этот путь позволяет поддерживать приемлемый уровень аудита и оценок без большого риска. Однако никогда аналог не будет точным «идеалом» организационной системы, и поэтому, руководитель обязан постоянно сопоставлять объекты, что анализируются, у организации и аналога;