Требование аудиторских стандартов по оказанию сопутствующих аудиторской деятельностью услуг

3) согласно утвержденным нормам (стандартам). В ходе этого обеспечивается преемственность анализа и совершенствования элементов организационной системы. Этот путь представляет всю суть классического аудита организации.

Стандарт аудита – это общие управляющие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности.

Отметим, что аудиторские стандарты используются для:

– внедрение в аудиторскую практику результатов научных исследований;

– помощи пользователям в понятности процесса аудита;

– помощи проведения переговоров с клиентами;

– рационализации и облегчения аудиторской работы;

– создание общественного имиджа профессии;

– обеспечение взаимосвязи отдельных элементов аудиторской профессии;

– устранение необходимости государственного контроля;

– обеспечение высокого качества проверки.

На рис. 1.4 показана общая схема осуществления аудиторских услуг на основе стандартов.

 

Рис. 1.4 Стандартизация процедур аудита [26, С. 201]

 

Различают международные и национальные стандарты аудита.

 

Национальные стандарты аудита являют собой целостную совокупность стандартов аудита, определенных законом или нормативными актами или уполномоченным органом на национальном уровне, применение которых является обязательным и которых следует придерживаться при проведении аудиторской проверки и предоставлении сопутствующих услуг.

Следующим уровнем организации и контроля являются международные стандарты аудита (МСА).

На рис. 1.5 показана совокупность основных международных стандартов аудита.

Рис. 1.5 Основные стандарты аудита [28, C. 127]

 

МСА юридически не имеют преобладающей силы над национальными нормативными документами, что регулируют аудиторские проверки финансовой или другой информации в конкретной стране. Аудиторская проверка финансовой или другой информации по определенному вопросу, осуществленная согласно национальным нормативным документами этой страны, автоматически будет считаться такой, что отвечает Международным стандартам аудита, той мерой, которой Международные стандарты аудита отвечают нормативным документам относительно этого вопроса. Если национальные нормативные документы отличаются от Международных стандартов аудита или противоречат им в определенном вопросе, организациям–членам следует исполнять обязанности, изложенные в Конституции МФБ относительно Международных стандартов аудита.

Проанализировав заграничную практику использования МСА, прослеживаются такие положительные результаты, как:

– согласованность работы отечественных и зарубежных аудиторов;

– уменьшение затрат каждой страны на разработку собственных стандартов;

– углубление международной кооперации в области аудиту;

– однозначное понимание аудиторской информации и рост доверия к ее показателям во всем мире.

Целью Международных стандартов аудиту есть установления общих правил относительно организации и методики аудита. Значение МСА состоит в определении методологических основ проведения аудита.

В настоящее время МСА содержат такие тематические части: вступительную часть (общие положения аудиторской деятельности), планирование, ответственность, внутренний контроль, аудиторские доказательства, использования работы других специалистов, аудиторскую мысль и отчетность аудитора, специализированные сферы, сопутствующие услуги, использование компьютеров в аудите, влияние системы электронной обработки данных на бухгалтерский учет и внутренний контроль, оценка присущий риска и риска несоответствия внутреннего контроля, их влияние на выводы аудиторской проверки, этические требования к аудитору.

Международные стандарты аудита регулируют единство при организации, порядок и оформление процедур, а также результатов аудиторской деятельности в рамках глобальной экономики. Тем не менее, как было отмечено раньше, они не отменяют, а также не могут отменить, уже существующие национальные положения.

Например, национальные стандарты используются в Канаде, Англии, Швеции и США, однако в этих странах требования МСА все–таки берутся во внимание при осуществлении практической деятельности и использовании результатов аудита.

В ряде государств (Бразилия, Австралия, Голландия, а также Россия) МСА положены в основу разработки национальных документов по регламентации. Также существует ряд государств (Нигерия, Кипр и др.), где МСА приняты в качестве национальных. Также следует отметить, что необходимость в Международных стандартах аудита неуклонно возрастает с каждым годом из–за того, что в мире наблюдается тенденция активной интеграции в глобальную экономику все большего количества стран и экономических субъектов со своими национальными системами бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Отметим, что МСА следует применять только к наиболее важным аспектам, поскольку в ряде случаев мировая практика и эксперты допускают возможность отступления от МСА для достижения большей эффективности аудиторской проверки, которая может идти вместе в другими услугами (консалтинг, санация и пр.). Аудитор, который использует эту возможность, должен непременно обосновать это сделанное отступление.

Разработка единых стандартов аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг, что могут быть применены к любым обстоятельствам и ситуациям, что возникают на практике, исключена, и поэтому стандарты надо брать как основные принципы, которые необходимо соблюдать при предоставлении аудиторских услуг. Профессионализм аудитора влияет на точность применения этих стандартов.

 

Глава 3. Стандарты по оказанию сопутствующих услуг

 

3.1 Компиляция финансовой информации

 

Согласно стандарту РФ №31, компиляция финансовой информации представляет собой «сбор, классификацию и обобщение финансовой информации, а также возможную ее трансформацию, под которой в свою очередь, подразумевается преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности» [32].

Общая схема компиляции финансовой отчетности показана на рис. 2.1.

 

Рис. 2.1. Схема компиляция финансовой информации

В эту услугу входят такие процедуры [1, C. 155]:

1) анализ политики учета и документирование;

2) сбор информации для трансформации и документирование;

3) выявление необходимости определенных корректировок и документирование;

4) подготовка подробного отчета, где детально представлены различия отраженных хозяйственных операциях исходя из их экономического содержания между российскими требованиями бухгалтерского учета и международными требованиями финансовой отчетности;

5) непосредственно трансформация отчетности, т.е. доведение количественных и качественных характеристик в соответствие с требованиями МСФО;

6) компиляция полученной трансформированной отчетности.

Выполнение услуг по трансформации (компиляции) финансовой отчетности предусматривает группирование и детализацию учетной информации, а также ее отображение в отчетности согласно стандартов учета и отчетности другой страны (например, МСФЗ, US GAAP).

Методика осуществления трансформации (компиляции) финансовой отчетности имеет следующие особенности: проверка отчетности, составленной за национальными стандартами, в соответствии к требованиям действующего законодательства; предыдущая детализация и группирования отчетности, трансформация отчетности за требованиями других стандартов. Квалификационные требования аудитора включают знание в сфере ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, основательные знание с МСФЗ или других стандартов отчетности, знание иностранного языка, понимание требований к составлению отчетности за национальными и международными стандартами.

Во время трансформации аудитор выполняет работу учетного характера из классификации и обобщение финансовой информации. Предоставление такой услуги не предусматривает представления отдельного аудиторского подтверждения достоверности финансовой отчетности [9, с. 267].

Вместе с тем, пользователь трансформированной финансовой отчетности имеет гарантию, которая предоставленная информация отвечает требованиям, за которыми она подготовлена.

Информационным ресурсом для предоставления такой услуги есть финансовая отчетность, составленная за национальными стандартами, а формой результата будет выступать трансформированная финансовая отчетность.

Опыт показывает, что в последнее время услуги трансформации финансовой отчетности согласно международным стандартами (IAS, US GAAP, HGB) гораздо чаще становятся одной из сопутствующих аудиторских услуг, что предоставляются клиентам аудиторскими компаниями России.

Как показывает опыт из двух альтернатив – внедрение параллельной системы бухгалтерского учета согласно международным требованиям или же компиляция финансовой отчетности, на сегодняшний момент именно последняя становится в России все более предпочтительной. Это обусловлено, во–первых, более низкой стоимостью данных работ. Во–вторых, это отсутствие требований к изменению уже действующей системы управления финансово–экономическими службами.

В мировой практике компиляция отчетности является также достаточно распространенной услугой аудита. Весь комплекс вопросов, что связаны с проведением компиляции финансовой отчетности, регулируется международными стандартами аудита (ISA), согласно которым данный вид аудиторской деятельности объединяет как бухгалтерские, так и аудиторские услуги. В стандарте ISA по компиляции финансовой отчетности указано, что лицо, которое предоставляет услуги компиляции, даже правильнее называть именно бухгалтером, а не аудитором. В ходе проведения компиляции, аудиторская компания осуществляет чисто бухгалтерские функции составления новой формы отчетности. Но при проведении этих работ аудиторская компания также должна руководствоваться аудиторскими принципами и нормами, что и при проведении аудита (компетентность, профессионализм, добросовестность).

Из–за специфики этого вида аудиторских услуг ISA указывает на разделение ответственности по предоставлению финансовой информации и составлению отчетности между клиентом и аудитором.

При этом руководство клиента несет ответственность за предоставленную информацию, а аудитор отвечает за правильное оформление необходимой отчетности на основе данных, что предоставлены клиентом, и подписывает полученную финансовую отчетность. Также следует отметить, что, по сравнению с аудитом и обзором финансовой отчетности (review), в заключении о компиляции отчетности не высказывается мнение о ее достоверности.

При предоставлении каждой аудиторской услуги используются процедуры как документального, так и фактического контроля. Соответственно, аудиторские услуги представляют собой совокупность последовательно выполняемых документальных и фактических аудиторских процедур, которые осуществляются в определенном порядке, а также отношений, которые возникают при этом между аудиторской фирмой, предприятием–заказчиком и третьей стороной – пользователем информации о предприятии.

Полнота использования методических приемов контроля и процедур в процессе предоставления аудиторских услуг является разной. Это определяется содержанием работ, которые выполняются за каждой аудиторской услуги. В основе услуг по консультированию лежат преимущественно аналитические процедуры, также используется обзор и опрашивания. Услуги по повышению квалификации учетного персонала, в основном, базируются на процедуре передачи знаний и опыта.

Много аудиторских услуг предоставляется с использованием одинаковых процедур. Так, для услуг по организации и компьютеризации учета используются такие процедуры документального характера, как аналитические, экспертные процедуры и нормативно–правовая оценка. Услуги по анализу финансово–хозяйственной деятельности и маркетинговых исследований базируются на аналитических и экспертных процедурах, также используется обзор, опрос и наблюдение. Несмотря на то, что типы процедур могут повторяться для разных видов услуг, полнота их применения является разной.

 

3.2 Согласованные процедуры

 

Задача по выполнению согласованных процедур, согласно МСА 4400, может включать выполнение аудитором конкретных процедур касательно отдельных статей финансовой информации (необоротных активов, дебиторской, кредиторской задолженности, операций с связанными сторонами, объемов продажи и прибыли подразделов субъекта хозяйствования), финансового отчета (например, баланса) или полного пакета финансовых отчетов.

Таким образом, целью задачи по выполнению согласованных процедур являются работы, согласованы аудитором с субъектом хозяйствования и любыми третьими сторонами, а также предоставление отчета о фактически полученных результатах.

На рис. 2.2 показана характеристика согласованных процедур.

Рис. 2.2 Схема согласованных процедур

 

Особенностями методики выполнения согласованных процедур является анализ полученной информации, перерасчет, сравнение и другие процедуры из проверки точности учетных записей. По завершению задачи выполнения согласованных процедур составляется отчет с указанием цели и результатов задачи выполнения согласованных процедур.

Одним из видов задач выполнения согласованных процедур может выступать операционная (тематическая) проверка, что представляет собой проверку отдельных направлений учетной деятельности предприятия (правильности начисления и уплаты налогов, соответствия законодательству расчетов с подотчетными лицами, правильности начисления амортизации необратимых активов.

Методика осуществления операционной проверки является подобной методике обзорной проверки. Тем не менее, она отличается объектом, поскольку ключевому вопросом здесь является соответствие действующему законодательству порядка ведения бухгалтерского учета отдельных видов хозяйственных операций, а не учет и отчетность в целом.