Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности

Доказательство аудитор  получает с помощью приемов:

• участие в инвентаризации кассовой наличности;
• наблюдение за проведением кассовых операций;
• устный опрос;
• получение письменного подтверждения;
• проверка арифметических подсчетов;
• анализ полученных данных.

 

2. Аудит кассовых операций.

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Украине в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно  проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

• инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

• проверка правильности документального оформления операций;

• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

• аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

• проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

• оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии  кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют  актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией  проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

• имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

• застрахована ли касса организации;

• соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

• соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Деньги могут поступать  в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор должен тщательно  проверить полноту оприходования  выручки от реализации продукции  основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

Все случаи неполного  набора документов по кассовым операциям  должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который  соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 30 "Касса".

При аудиторской проверке следует учитывать возможные  нарушения при ведении операции с наличностью. Основные нарушения  – это злоупотребления, кражи, ошибки в учете кассовых операций, которые  можно проклассифицировать следующим образом:

1. Прямая кража денежных  средств: 

* ничем не скрытая;

* скрытая неоформленными  документами и расписками.

2. Неоприходование и  присвоение денежных средств,  которые не поступили из банка  или от разных юридических  и физических лиц по приходным ордерам.

3. Излишнее списание  денег по кассе:

* повторное использование  одних и тех же документов;

* неправильный подсчет  итогов в кассовых документах  и отчетах;

* списание сумм без  основания или по фальсифицированным  документам;

* подделка в законно оформленных документах с увеличением суммы списания.

4. Присвоение сумм, законно  начисленных разным лицам и  организациям:

* присвоение депонированной  зарплаты;

* присвоение средств,  которые принадлежат другим опганизациям;

5. Расчеты суммами  наличных денежных средств, которые превышают граничную величину:

- с другими юридическими  лицами и предприятиями, действующими  без создания юридического лица;

- которые поступают  в кассу предприятия, которое  проверяется.

6. Расчеты с населением  наличностью за готовую продукцию:

- без применения реестраторов  расчетных операций;

- без реестрации реестраторов  расчетных операций в налоговой  службе.

7. Превышение лимита  наличности в кассе на конец  дня.

8. Несвоевременные отчеты  подотчетных лиц по использованным  денежным средствам.

Порядок проведения аудита кассово-расчетных операций показан  на рис.1.

Аудит кассовых операций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1. Порядок проведения аудита денежных средств в кассе

 

3. Аудит операций по счетам в банке.

 

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Украине нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.

Если по договору банковского  счета предусмотрена выплата  банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения  учетных регистров;

• ведутся  ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

• своевременность отражения  в регистрах синтетического учета  операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя  полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 31 "Текущий счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 50 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 60 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 31 "Текущий счет", а также сверки выписок и приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 30 "Касса ". Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 31 "Текущий счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (23 "Производство", 91 "Общехозяйственные расходы ", и др.), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги. Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена  ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

• тождественность записей  в регистрах синтетического учета по кредиту счета 31 "Расчетный счет" и дебету счета 30 "Касса". Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

При проверке операций по валютным счетам аудитор должен обратить внимание на:

• соблюдение правового  режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии НБУ на осуществление валютных операций;

• наличие  разрешений и лицензий НБУ, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

• осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

• учет операций денежных средств в валюте.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

 

4. Оценка состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение учетной политики на предприятии.

 

Внутрихозяйственный контроль является разновидностью внутреннего  аудита, функция которого состоит  в оперативном информировании руководства  предприятия о нерациональных расходах сырья, материалов, наличия брака  продукции, хищении ценностей. При  внутрихозяйственном контроле аудитор руководствуется Законами Украины "О предприятиях", "О предпринимательстве", "О контрольно-ревизионной службе".

Работа по обеспечению  сохранности общественной собственности  на предприятии состоит не только в том, чтобы создать условия, которые сделали бы невозможными хищения и злоупотребления, а также бесхозяйственность и расточительство в хранении и расходовании материальных и финансовых ресурсов. Выполнение этих функций возлагается на внутрихозяйственный контроль. Его организация возложена на руководителя и главного бухгалтера предприятия. Осуществляется он непрерывно работниками предприятия в соответствии с планом, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем. В план текущего внутрихозяйственного контроля, составленного за год, включается контроль трудовой дисциплины, и использования рабочего времени работниками, мест хранения денежных и материальных ценностей, документирования хозяйственных операций, проверки продукции в местах ее производства, норм и нормативов расходования ресурсов, использования оборудования, производственных площадей.

Важнейшей формой внутрихозяйственного контроля является инвентаризация денежных средств и расчетов. К задачам  внутрихозяйственного контроля относится  комплексная ревизия структурных подразделений предприятия, находящихся на самостоятельном балансе. Источниками такой проверки являются акты ревизии, решения, принятые по их результатам. Результаты деятельности внутрихозяйственного контроля аудитор проверяет по данным бухгалтерского учета на счете "Недостачи и потери от порчи ценностей", где отражают все недостачи и потери, а затем списывают в соответствии с решениями центральной инвентаризационной комиссии, на издержки производства и обращения, отнесения на материально ответственных лиц, на результаты финансово-хозяйственной деятельности. Используя документальные методические приемы, аудитор исследует эти операции и составляет заключение.

После достижения понимания  структуры внутреннего контроля (изучения среды учетной системы  и контрольных процедур) аудитор делает предыдущую оценку риска контроля, которую начинают с анализа среды контроля. Если администрация предприятия неадекватно относится к контролю, то возникают сомнения в том, что конкретные контрольные процедуры и моменты являются надежными. В таком случае можно считать, что риск контроля максимальный, то есть равняется единице. И наоборот, если руководство серьезно относится к контролю, то после анализа аудитором устанавливается риск контроля, уровень которого ниже максимального.