Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности

Выбрав аудитора, клиент направляет в их адрес письмо-предложение по проведению аудита с указанием за какой период и гарантией оплаты аудиторских услуг. Официальным ответом является письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита, которое направляется клиенту для заключения договора. После подписания письма-обязательства составляется Договор на оказание аудиторских услуг, который в соответствии с нормативом №4 должен содержать:

• предмет договора, цель и масштабы аудита;
• возможность доступа к информации;
• права, обязанности, ответственность сторон;
• сроки предоставления клиентам документов;
• оценка стоимости аудиторских услуг с предоплатой их в пределах 50%;
• консультационные услуги.

Оценка стоимости аудиторских  услуг может быть в виде:

1. Аккордной оплаты, которая заключается в том, что аудитор при знакомстве с бизнесом клиента определяет аудиторский риск и трудоемкость работ, финансовые возможности клиента, после чего определяется общая стоимость работ в пределах 0,1 – 1% от реализации за проверяемый период.
2. Повременной оплаты, которая базируется на оценке 1часа (дня) работы аудитора, зависящей от его квалификации.
3. Сдельной оплаты, применяющейся при восстановлении бухгалтерского учета исходя из стоимости одной операции, выполненной аудитором или стоимости одного показателя в отчетности.
4. Оплаты по результатам – в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов.

Важнейшим методологическим принципом аудита является планирование. Планирование аудита должно осуществляться на основании национальных нормативов аудита: "Планирование аудита" №9, "Знание бизнеса клиента" №10, "Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторской проверки" №11, "Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования" №12, других нормативных и законодательных актах.

Планирование аудиторской  деятельности осуществляется с целью  предоставления эффективных экономических  услуг в определенный промежуток времени, сосредоточение внимания аудитора на важнейших направлениях аудита, выявления проблем, которые необходимо проверить. Планирование аудита связано с определением его целей и задач, соответствия и обязанностей аудиторов.

Таким образом, планирование – это  процесс, который дает возможность  наиболее рационально выполнить  аудит и одновременно уменьшить  риск невыявления важнейших моментов деятельности клиента. Планирование аудита должно оформляться документально. Согласно Национальному нормативу аудита "Планирование аудита" №9 предусматривается составление двух документов: общего плана и программы аудита.

Общий план проведения аудита должен содержать следующие разделы:

- понимание аудитором бизнеса  клиента: анализ гавных влиятельных  факторов деятельности предприятия,  важнейших его характеристик  и структуры;

- понимание системы учетно-аналитического  процесса предприятия, в том  числе системы внутреннего аудита и контроля, анализ методологии и принципов бухгалтерского учета;

- определение аудитором риска  и сущности: оценка того, какие  операции клиента являются наиболее  рискованными, и разработка аудиторских  процедур, которые будут способствовать выявлению существенных факторов искажений финансовой отчетности;

- факторы управленческого влияния:  возможность участия в аудите  других аудиторов и аудиторских  фирм;

- факторы экономических отношений  с другими предприятиями;

- виды, сроки и полнота процедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные участки аудита.

Аудиторская программа разрабатывается  с момента конкретизации общего плана аудита согласно приложению к  национальному нормативу аудита "Договор на проведение аудита" № 4. В аудиторской программе указываются:

• основные участки работы клиента и разделы учета, подлежащие проверке;
• способы проверки;
• методы проверки (документальный, фактический);
• распределение обязанностей между проверяющими аудиторами;
• сроки выполнения работ;
• порядок оформления рабочих документов и результатов проверки.

Таким образом, программа  является детальным развитием плана  аудитора.

 

2.3. Последовательность  проведения аудита и оформление  его результатов.

 

Документальное оформление аудиторской проверки проводится на основании статей 7, 21 Закона Украины "Об аудиторской деятельности", национальных стандартов аудита:

- № 6 "Документальное оформление аудиторской проверки";

- № 26 "Аудиторское заключение";

- № 27 "Прочая информация в документах, касающихся проверенной аудитором финансовой отчетности предприятия";

- № 28 "Аудиторские заключения специального назначения";

- № 29 "Оценка перспективной финансовой информации".

Согласно этим документам документальное оформление аудита состоит из двух видов документов: рабочей и заключительной (итоговой).

Рабочие документы –  это записи, в которых аудитор  фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и заключения, сделанные в результате проведения аудита. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Они содержат всю информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки. Эта информация должна подтвердить заключение аудитора. Рабочие документы обычно содержат:

• информацию о клиенте;
• копии юридических первичных и других документов;
• документацию о планировании аудита;
• информацию о проведенных тестах систем контроля, аудиторские свидетельства;
• заключения аудиторов со стороны;
• заключения, сделанные аудитором для разных объектов аудита.

После окончания проверки рабочие документы остаются у  аудитора, который должен обеспечить их надежное хранение.

Итоговая документация состоит из аудиторского заключения и дополнительной документации, которая  передается заказчику.

Аудиторское заключение – это официальный документ, составленный в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержащий суждение-оценку аудитора относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторское заключение состоит из следующих разделов:

1. Раздел "Заголовок", где необходимо записать, что аудиторская проверка проводилась независимыми аудиторами, указать название аудиторской фирмы, а также полное название предприятия, которое проверяется, и время проверки.

2. Раздел "Кому адресован аудит" требует четкого определения адресата.

3. Раздел "Вступление" содержит данные о составе отчетности, которая проверялась, дату, на которую была составлена информация, обязательное уведомление об ответственности за составление отчетности руководства предприятия и замечания о том, что аудитор обязан подготовить заключение на основании информации, которая поступила по результатам проверки предоставленной отчетности.

4. Раздел "Масштаб проверки" предусматривает определение масштабов аудита и содержания выполненных работ. Этот раздел должен обеспечить потребителям аудиторского заключения уверенность в том, что аудит спланирован и проведен согласно требованиям нормативов.

Аудитор должен оценить  важность предотвращения ошибок в системе  учета и внутреннего контроля предприятия клиента, выявить степень  их влияния на финансовую отчетность. Аудиторское заключение должно содержать  информацию об использовании конкретных тестов, о методологии учета.

5. Раздел "Заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности" требует четкого суждения аудитора об отчетности, правильность всех ее существенных аспектов относительно инструкций о порядке составления отчетности и действующих принципов учета.

6. Раздел "Дата аудиторского заключения". Аудитор должен проставлять дату аудиторского заключения в день завершения аудиторской проверки. Законченной считается проверка, когда ее результаты доведены до руководства предприятия, в котором проводилась проверка и руководство подписало отчеты, которые прилагаются к заключению и акту приема-сдачи работы. Руководство предприятия подает заключение в соответственную налоговую инспекцию Украины не позднее десяти дней после окончания аудиторской проверки.

7. Раздел "Адрес аудиторской фирмы" содержит адрес действующего местонахождения аудиторской фирмы, номер и срок действия лицензии, полученной Аудиторской палатой Украины.

8. Раздел "Подписание аудиторского заключения". Аудиторское заключение и отчетность, о которой аудитор дает свое заключение, подписывается независимыми аудиторами от имени аудиторской фирмы.

Существуют такие следующие  виды аудиторских заключений:

= безусловно положительное;

= условно положительное;

= отрицательное;

= аудитор отказывается выдавать заключение об отчетности и оформляет свой отчет в другой форме.

Безусловно положительное  заключение составляется в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены  такие условия, как:

- аудитору предоставлена  вся информация и объяснения, необходимые для целей аудита;

- информация является  достаточной для отражения реального  состояния субъекта проверки;

- финансовая документация  составлена на основе принятой  на предприятии системы бухгалтерского  учета, а сама система удовлетворяет  существующие законодательные и нормативные требования;

- отчетность составлена  в установленном порядке и  в установленной форме. 

Согласно требованиям  аудиторское заключение должно содержать: основные сведения об аудиторской фирме  и о клиенте, об условиях договора на проведение аудита и требования к содержательной части аудиторского заключения; анализ показателей финансового состояния путем расчета финансовых коэффициентов.

 

3.Методика аудита денежных  средств.

 

3.1. Задачи, информационное  обеспечение и последовательность аудита.

 

Основная цель проверки денежных средств состоит в установлении законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными  средствами и правильности отражения  их в учете. В задачи аудита денежных средств входят:

1. Ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности.
2. Изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций.
3. Проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу.
4. Соблюдение порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных в банке денежных средств.
5. Соблюдение лимита кассовой наличности и установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.
6. Определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете.
7. Проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Основным нормативным  документом по учету денежных средств  является "Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине".

Источниками информационного  обеспечения для проверки денежных средств служат:

- приходные и расходные кассовые ордера с оправдательными документами;

- журнал регистрации;

- кассовая книга;

- журнал-ордер и ведомость  по счетам 30 – 35;

- выписки банка с  платежными документами;

- Главная книга;

- баланс;

- отчет о движении  денежных средств.

Приступая к проверке операций аудитору целесообразно провести тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств и составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций для целенаправленного сбора документов.