Теоретические основы формирования и использования капитала и резервов организации

Признание дохода производится, когда поступление ресурсов, приводящее к росту капитала, отвечает критериям  его определяемости, измеримости, ценности для пользователя, достоверности. Кроме этого, признание дохода в учете является следствием передачи товара покупателю и наличия у поставщика правовых оснований для получения за них оплаты. Доход отражается в учете, когда компания выполнила необходимый объем работ и услуг, предусмотренных договором с покупателем или заказчиком. Наличие совокупности всех указанных критериев дает основания для отражения в учете доходов.

Для расчета прибыли  компании, увеличивающей собственный  капитал, в бухгалтерском учете формируются расходы, представляющие использование или потребление товаров и услуг в процессе получения дохода.

Расходы компании признаются после признания доходов в  соответствии с принципом соотнесения. Принцип соотнесения позволяет  исчислить финансовый результат от основной деятельности за счет сравнения доходов и расходов компании, относящихся к одному отчетному периоду.

Кроме доходов и расходов от основной деятельности компании на формирование прибыли оказывают  влияние прибыли и убытки, которые носят непостоянный, случайный характер. Используемый для признания прочих прибылей и убытков принцип консерватизма позволяет до фактического возникновения признавать в учете и отчетности прочие убытки (от продажи имущества, снижения рыночных цен на товарные ресурсы, находящиеся на складе и др.). Прочие прибыли отражаются в учете в момент их возникновения по конкретной хозяйственной операции, оформленной документально.

Таким образом, представленная методика бухгалтерского учета собственного капитала в зарубежной практике дает возможность утверждать, что виды хозяйственных операций по формированию, изъятию, изменению капитала более разнообразны, чем в российской практике. В России это связано с недостаточной развитостью законодательной базы в области предпринимательской деятельности и более низким уровнем экономического развития страны. Однако продвигаясь по рыночным «рельсам» российская учетная мысль рано или поздно столкнется с необходимостью подобных разработок и воспользуется зарубежным опытом. [32,с.15].

 

 

 

 

 

 

         2 Действующая практика учёта собственного капитала (на примере ОАО « Мордовский комбинат хлебопродуктов»)

 

 

       2.1 Организационно-экономическая характеристика

ОАО « Мордовский комбинат хлебопродуктов»

        Объектом исследования данной курсовой работы послужила деятельность ОАО “Мордовский комбинат хлебопродуктов” (сокращённо ОАО «МКХП»), расположенного по адресу Республика Мордовия город Ковылкино улица Добролюбова -1.

         ОАО “Мордовский комбинат хлебопродуктов”(бывший элеватор) -это одно из старейших предприятий города Ковылкино, с которым работают все основные хозяйства и сёла района.

         ОАО «МКХП» было образовано 3 октября 2000 года. Свою деятельность, данная организация начала осуществлять с 1 ноября 2000 года.

        ОАО «МКХП» действует на основании Устава открытого акционерного общества, в котором закреплены правовой статус общества, предмет и цели деятельности организация, порядок распределения полученной прибыли, порядок выплаты дивидендов акционерам, права и обязанности органов управления организацией, размер уставного капитала и т.п.

          В соответствии с Уставом ОАО «МКХП» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности, является собственником принадлежащего ему имущества и отвечает данным имуществом по своим обязательствам.

         Уставный капитал ОАО «МКХП» составляет 1 246 000,00 (один миллион двести сорок шесть тысяч рублей).

При формировании уставного, добавочного и резервного капиталов  бухгалтерия ОАО “Мордовский комбинат хлебопродуктов” опирались на следующую нормативно-правовую базу:

   1. Гражданский кодекс РФ;

       2. ФЗ “Об акционерных обществах” от 26 декабря 1995 года  N 208-ФЗ;  

       3. ФЗ “О бухгалтерском учете” от21.11.96 г.;

       4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России № 34-н от 29.07.98 г. (в ред. Приказа № 31-н от 24.03.2000 г.);

ПБУ 6/01 “Учет Основных средств”;

ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” и др.

              Предприятие специализируется на хранении и переработке зерна. Основными видами вырабатываемой продукции являются:

• мука ржаная;
• мука высшего сорта;
• мука первого сорта;
• мука второго сорта;
• манная крупа;
• зерноотходы;
• смеси комбикормов.

          Высшим органом управления ОАО «МКХП» является Общее собрание акционеров, к компетенции которого относится решение следующих вопросов: внесение изменений и дополнений в Устав общества; избрание Генерального директора и досрочное прекращение его полномочий; изменение размера уставного капитала; утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности; распределения полученной прибыли; прочих вопросов, предусмотренных законодательством российской Федерации.

          Руководство текущей деятельностью организации осуществляет Генеральный директор, который, как уже отмечалось выше, избирается Общим собранием акционеров. Срок полномочий Генерального директора составляет 1 год, однако он может переизбираться неограниченное число раз. Генеральный директор организует выполнение решений Общего собрания акционеров ОАО «МКХП», без доверенности действует от имени организации, в том числе представляет её интересы, совершает сделки, утверждает штат, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками организации.

            Бухгалтерия ОАО «МКХП» представлена главным бухгалтером, бухгалтером-кассиром и пятью специалистами, занимающимися различными участками бухгалтерского учета (бухгалтер материального стола, бухгалтер по расчету заработной платы, бухгалтер по учету основных средств).

          В основные задачи бухгалтерии организация входит:

1) формирование учетной  политики;

2) ведение бухгалтерского  и налогового учетов;

3) своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности;

4) контроль за движением  имущества и выполнением обязательств  и др.

          Обязанности между работниками бухгалтерии в ОАО «МКХП» четко распределены. Четкое разделение должностных полномочий позволяет более оперативно обрабатывать информацию и сокращать время на ее проверку. Таким образом, деятельность бухгалтерии ОАО «МКХП» подчинена главной цели - созданию условий для экономического роста организации и получения прибыли.

В соответствии с учетной политикой ОАО “Мордовский комбинат хлебопродуктов ” на предприятии принята журнально – ордерная форма ведения бухгалтерского учета, амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом, материальные ценности списываются в производство по методу ЛИФО. Некоторые участки учета автоматизированы: учет начисления заработной платы, учет движения основных средств, учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

 

 

 

 

 

    2.1 Формирование и учёт капитала и резервов

 При образовании общества учредители обязуются до регистрации общества внести 50% уставного капитала. Оставшаяся часть уставного капитала должна быть сформирована в течение одного года.

Уставный капитал предприятия  представляет собой сумму вкладов  участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания.

ОАО “Мордовский комбинат хлебопродуктов” было зарегистрировано 3.10.2000 г.. В кассу предприятия было внесено 50% уставного капитала. В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи:

         ●  дебет счетов: 01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” и т. д., кредит счёта 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” на сумму 623 тысячи рублей (50% уставного капитала);

        ● дебет счёта  75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”, кредит  счёта 80 “Уставный капитал” на 1246 тысячи рублей, т.е. на сумму зарегистрированного уставного капитала.

Таким образом, сальдо кредитовое по счету 75 составило 1246 тысячи рублей. Оно показывает зарегистрированную сумму уставного капитала.

 Сальдо дебетовое по счету 51 составило 623 тысячи рублей .Оно показывает о наличии денег на расчетном счете.

Сальдо дебетовое по счету 75-1 составило 623 тысячи рублей. Оно  показывает задолженность учредителей  перед обществом по вкладам в  уставный капитал.

Через полгода была внесена  вторая часть уставного капитала- 623 тысячи рублей. Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом: дебет счетов 01 “Основные средства”, 50 “Касса”, 10 “Материалы, 51 “Расчетный счет” и т. д. , кредит счета 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” на сумму 623 тысячи рублей.

Следовательно, счет 75-1 сальдо не имеет, что означает отсутствие задолженности учредителей.

В качестве вклада в уставный капитал  было внесено имущество  как в денежной, так и в натуральной  форме, а также имущественные  и иные права, имеющие денежную оценку.

Лишь 10 % уставного капитала было внесено денежными средствами, что было отражено  в бухгалтерском учете следующим образом: дебет счёта 50 “Касса”, кредит счёта 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” на сумму 124,6 тысяч рублей.

Взнос неденежных вкладов  участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки  в качестве вклада в уставный капитал учредителями было внесено зданий, машин и оборудования на сумму 950 тысяч рублей, материальных ценностей на 151,4 тысяч рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 20 тысяч рублей.

Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в  уставный капитал, осуществляется в  соответствии с положением ПБУ 6/01 “Учет  Основных средств” и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 3.03.01 № 26н.

При взносе основных средств  в качестве вклада в уставный капитал  их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. В бухгалтерском учете с 1.01.2006 года она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 27.11.2006 № 156н “О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств” по дебету счета 08 “Капитальные вложения” в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”.

Объект принимается  в состав основных средств в том  случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала: дебет счёта  75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”, кредит счёта 80 “Уставный капитал”- на сумму стоимости основных средств, т.е. на 950 тысяч рублей.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в  счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме № ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись: дебет счёта 08 “Капитальные вложения”, кредит счёта 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” - на 950 тысяч рублей.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись: дебет счёта 01 «Основные средства», кредит счёта 08 “Капитальные вложения» на сумму 950 тысяч рублей.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость – 20 тысяч рублей -  поступивших объектов составляется запись: дебет счёта 04 “Нематериальные активы”, кредит счёта 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” .

Зачисление вклада участника  в уставный капитал отражается бухгалтерской  записью: дебет счёта 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” , кредит счёта 80 “ Уставный капитал”.

Нематериальные активы ежемесячно переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства исходя из установленного срока их полезного использования.  Так как торговый знак предприятия можно отнести  к нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации установлены в расчете на двадцать лет в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.( в ред. Приказов Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, от 09.06.2001 N 44н).

Начисление амортизации  нематериальных активов отражается записью: дебет счёта 20 “Основное  производство”, кредит счёта 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Обязательное условие  начисления амортизации по нематериальному  активу - его принадлежность организации  на праве собственности.

Порядок учета операций по формированию уставного капитала ОАО при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется Положением по б/у 5/01 (ред. от 26.03.07) “Учет материально-производственных запасов”), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 №25н ( с изменением от 24.03.2001 № 31н). Согласно ему материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал материалов составляются записи: дебет счёта 10 “Материалы”, кредит счёта 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” на сумму 151,4 тысячи рублей.