Теоретические основы формирования и использования капитала и резервов организации

          Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. [3,с.251].

       В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

        Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде.

        Образование средств  происходит путем:

       - прироста стоимости внеоборотных активов предприятия в результате переоценки;

       - безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

      - дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций;

     -  прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

     -   отражения положительной курсовой разницы по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Добавочный капитал  может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что  включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие  соответствующие положения. Эти  положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

При переоценке имущества  его стоимость может увеличиваться  или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

• увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют 
счет 80 «Уставный капитал»);

• погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив 
шихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредиту 
ют счета учета внеоборотных активов);

• распределение между учредителями организации (дебет счета 83, 
кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п. 
        Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, что 
бы обеспечить получение информации по источникам образования и 
направлениям использования средств.[13,с.36].

Резервный капитал создается в  соответствии с законодательством  и учредительными документами организации  на покрытие возможных в будущем  непредвиденных убытков, потерь. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Резервный фонд создается предприятиями также и на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Ни на какие другие цели использовать «резервные» деньги нельзя.

Размеры отчислений в  резервный капитал устанавливаются  собранием акционеров и фиксируются  в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала.

Для российских акционерных  обществ законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного  резервного фонда. Они должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг установленного уставом общества объема.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный  капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.  

Прибыль, остающуюся в  распоряжении предприятия после  уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд.

 В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного  года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

 На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный  капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Убытки отчетного года списывают  с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

• 82 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резерв 
  ного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет це 
  левых взносов учредителей организаций;

80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного  капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. [3,с.268].

         Специальные (целевые) финансовые фонды. К ним относятся целенаправленно сформированные фонды собственных финансовых средств с целью их последующего целевого расходования. Главным источником формирования фондов специального назначения служат остающиеся в распоряжении предприятия часть прибыли.  В составе этих финансовых фондов обычно выделяют: амортизационный фонд, ремонтный фонд, фонд охраны труда, фонд развития производства и т.д. Порядок формирования и использования средств этих фондов регулируется уставом и другими учредительными документами предприятия. [27,с.198].

Следует отметить, что  новым Планом счетов не предусмотрено  открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления. [28].

Остатки фонда социальной сферы  целесообразно присоединить: в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84); в части дооценки объектов социальной сферы — к счету 83 «Добавочный капитал»; в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»; в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, -к счету 83 «Добавочный капитал». [13,с.50].

Целевые финансирование и поступления представляют собой  средства некоммерческой организации, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др.

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. [27,с.215].

Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступления денежных средств записывается в дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»  и др.и  кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных  средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 С кредита счета 08).

В течение срока использования  внеоборотных активов в размере  начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». [36,с.301].

Бюджетные кредиты, предоставленные  организации, отражаются в бухгалтерском  учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии  в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость  и издержки обращения.

Решение о создании резервных  фондов должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Если же организация не создает резервных фондов, то этот факт можно не оговаривать в учетной политике.

Положение позволяет  предприятиям в соответствии со своей  учетной политикой создавать  резерв на обесценивание вложений в ценные бумаги и резерв сомнительных долгов. Но по сути своей они не являются собственным капиталом, так как не относятся к пассиву баланса, а корректируют актив, уменьшая его до реальной величины. [27,с.230].

 

 

1.3 Бухгалтерский  учёт собственного капитала компаний в зарубежной практике

В условиях все большей  интеграции России в мировые экономические  процессы наиболее актуальной проблемой  становится переход на Международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО). Использование мирового опыта ведения бухгалтерского учета позволяет сформировать прозрачную и достоверную информацию о деятельности организаций. В связи с этим изучение опыта учета и отчетности, накопленного в развитых странах, имеет важное значение. [4,с.21].

Среди объектов бухгалтерского учета особое место занимает собственный капитал, формируемый в начале деятельности компании и пополняемый, а также наращиваемый в течение всего периода ее работы. Увеличение собственного капитала является важнейшей задачей предпринимательской деятельности.

 Корпорацией формируется первоначальный капитал путем выпуска акций. Акции корпорации являются свидетельством паевых взносов в капитал, при этом участие акционеров компании подтверждается сертификатами.

Являясь источником финансирования деятельности корпорации, акционерный капитал в бухгалтерском учете формируется на пассивных счетах. Он выступает обязательством по отношению к владельцам — акционерам компании. В его состав включают не только вложенный капитал, сформированный путем продажи акций, но и дополнительный капитал владельцев без получения акций.

В состав капитала также  включается сумма реинвестированной  прибыли — части прибыли корпорации, не распределенной между акционерами  в виде дивидендов, а вложенной  в компанию. В бухгалтерском балансе капитал участников бизнеса показывается в разделе «Акционерный капитал».

По видам акций, выпускаемых  и распространяемых корпорациями, открываются  соответствующие счета бухгалтерского учета. Продажа акций сопровождается бухгалтерской записью: дебет счета «Денежная наличность в кассе», «Остатки денежных средств в банках в национальной валюте», кредит счета «Обыкновенные акции». [21,с.87].

Принципиальным условием и фактором возрастания собственного капитала любой компании является получение  доходов от ее деятельности. В международной практике признание дохода для целей бухгалтерского учета и его регистрация в системе счетов осуществляется по принципу дохода. В Общепризнанных принципах бухгалтерского учета в США и Международных стандартах финансовой отчетности признание доходов и прибылей может производиться:

• до момента поставки товара;
• на момент поставки товара;
• после поставки товара.