Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности

Включение в  форму «Отчет об изменениях в собственном капитале» показателя суммарного совокупного дохода, фигурирующего и в форме «Отчет о совокупном доходе», не означает дублирования отчетной информации, поскольку назначение указанных отчетов разное. Форма «Отчет о совокупном доходе» призвана представить информацию о тех доходах и расходах, которые не обусловлены операциями с владельцами компании. Форма «Отчет об изменениях в собственном капитале» дает полное представление об изменениях собственного капитала, раскрывая, кроме суммарного совокупного дохода, результаты операций с владельцами: суммы взносов владельцев в собственный капитал, выкуп собственных долевых инструментов, выплату дивидендов.

Кроме перечисленных  статей, характеризующих изменение  собственного капитала за период, МСФО (IAS) 1 требует отражать в форме «Отчет об изменениях в собственном капитале» также результаты ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, регламентируемые МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Так, МСФО (IAS) 8 требует осуществления ретроспективных корректировок для отражения изменений в учетной политике, а также ретроспективного пересчета для исправления ошибок (п. п. 19, 42 МСФО (IAS) 8). Исключениями из данного требования является практическая невозможность ретроспективного применения и ретроспективного пересчета, а также ситуации, когда соответствующими положениями другого международного стандарта требуется иное.

Согласно МСФО (IAS) 8 при ретроспективном применении учетной политики организация обязана скорректировать входящее сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за самый ранний представленный период и другие соответствующие суммы, раскрытые за каждый представленный в отчетности предшествующий период так, как если бы новая учетная политика применялась всегда. В соответствии с п. 42 МСФО (IAS) 8 при ретроспективном исправлении ошибок организация обязана пересчитывать входящие остатки активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов. В МСФО (IAS) 8 отмечается, что ретроспективные операции пересчета и корректировки обычно производятся по отношению к сальдо нераспределенной прибыли. Исключением могут быть только ситуации, когда каким-либо другим международным стандартом требуется проведение ретроспективной корректировки иного компонента собственного капитала.

Учитывая перечисленные  регламентации МСФО (IAS) 8, МСФО (IAS) 1 требует раскрытия в форме «Отчет об изменениях в собственном капитале» воздействия ретроспективного применения учетной политики и ретроспективной корректировки ошибок по каждому компоненту собственного капитала. Обратим внимание, что при этом изменения в собственном капитале показываются раздельно: вследствие изменений в учетной политике и вследствие исправления ошибок.

В таблице 11 систематизированы сходства и различия современных требований к форме отчетности, раскрывающей изменения в собственном капитале, в системах российских и международных стандартов [17].

 

Таблица 11 - Соотношение регламентаций форм отчетности, отражающих

                      информацию о собственном капитале организации,

                      в российских и международных стандартах

Признак отчета	Единый подход	Различие
Название	Практически совпадает	Некоторые отличия  названий: «Отчет об изменениях в собственном капитале» в МСФО; «Отчет об изменениях капитала» в РСБУ
Назначение	Отражает все  виды изменений в собственном капитале	Практически отсутствует
Статус	Отсутствует	Имеет одинаковый статус с формами «Отчет о финансовом положении» (аналог формы № 1) и «Отчет о совокупном доходе» (аналог формы № 2) в МСФО. Является приложением к формам «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» в РСБУ
Степень обязательности представления	Отсутствует	Является обязательным в составе отчетности в МСФО. Может  не представляться малыми организациями в РСБУ
Степень регламентации формы отчета	Возможность самостоятельной детализации организациями статей отчета	Некоторые ограничения  самостоятельности разработки, устанавливаемые в РСБУ
Структура	Выделение влияния на капитал изменения учетной политики и исправления ошибок	В РСБУ отсутствует  требуемое в МСФО раздельное отражение суммарного совокупного дохода, относящегося к владельцам материнской компании и к неконтрольной доле участия. В РСБУ отсутствует требуемое в МСФО выделение в качестве отдельной группы статей операций с владельцами. Наличие в отчете по РСБУ отдельного раздела, отражающего показатель чистых активов, и отсутствие такового в отчете по МСФО
Содержание	Совпадение  многих статей, раскрываемых в отчете в обязательном порядке	Различия по некоторым статьям, раскрываемым в обязательном порядке

 

Данные таблицы демонстрируют как единые подходы, так и различие требований российских и международных стандартов к форме отчетности, отражающей информацию о собственном капитале организации. Отметим, что МСФО не содержат строгих требований к названиям и расположению статей отчета об изменениях в собственном капитале. Поэтому различия в названиях некоторых статей, а также некоторое отличие в названии самого отчета в российских и международных стандартах не являются принципиальными. Наиболее существенны отмеченные выше различия в подходах к формированию содержания отчета об изменениях капитала и отчета об изменениях в собственном капитале. В российских стандартах пока еще не сложилась практика четкого разделения влияния на величину капитала таких факторов, как операции с владельцами и операции, приводящие к формированию суммарного совокупного дохода за период.

Вместе с  тем, констатируя различие отношения  российских и международных стандартов к такому разделению, нельзя не признать дискуссионность подхода, изложенного в МСФО, и спорность применяемого в них термина «суммарный совокупный доход». Говоря о терминологии, нельзя не признать и необходимости упорядочить некоторые понятия, речь о которых шла выше, в требованиях к отчету об изменениях капитала в российских стандартах. Но процесс реформирования отечественного бухгалтерского учета еще не завершен, и отмеченные проблемы в дальнейшем могут быть решены.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

От эффективности  управления текущей деятельностью  предприятия зависят все результаты работы предприятия: получение прибыли, рентабельность производства, рентабельность продукции, создание и распределение фондов денежных средств, своевременная выплата заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды, уплата налогов.

Большое значение в управлении текущей деятельностью предприятия также является своевременность и правильность заполнения бухгалтерской отчетности, а форма «Отчет об изменения капитала», рассматриваемая нами в данной курсовой работе является ее составной частью. В курсовой работе были также рассмотрены вопросы по финансово – экономической характеристике ООО «Октябрьское агрообъединение», методике заполнения отчета об изменения капитала.

На основании проведенных  исследований можно сделать следующие  выводы.

Общество с ограниченной ответственностью «Октябрьское агрообъединение» создано по решению общего собрания учредителей 21 марта 2005 года.

Основным направлением производственной деятельности общества является производство сельскохозяйственной продукции. ООО «Октябрьское агрообъединение» является достаточно крупным сельскохозяйственным предприятием с ярко выраженной молочно-зерновой специализацией.

В хозяйстве имеется  одна молочно-товарная ферма, две свинотоварные  фермы, так же имеется МТП, автопарк, складские помещения, весовая для приемки зерновых культур.

В целом деятельность предприятия носит прибыльных характер, но имеется тенденция изменения основных показателей деятельности имеет тенденцию к снижению. В этой связи в первую очередь стоит отметить уменьшение денежной выручки от продажи продукции в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 2,65 %. Кроме того, обращает на себя внимание уменьшение стоимости основных производственных средств в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 10,39 % и по сравнению с 2010 годом на 6,20 %, снижение энергетических мощностей предприятия составило за аналогичный период 0,69 %. Уменьшение численности работников организации составило 6,75 %.

Финансовое состояние  ООО «Октябрьское агрообъединение» находится на среднем уровне. К  числу положительных моментов стоит отнести рост валюты баланса предприятия и коэффициента текущей ликвидности, а в числе отрицательных - значительную долю привлеченного капитала в общей величине источников финансирования имущества предприятия и снижение финансовой устойчивости.

Бухгалтерская служба хозяйства включает в себя пять человек. В ООО «Октябрьское агрообъединение» учетная политика утверждена приказом директора. В соответствии с ней в хозяйстве принята автоматизированная форма учета, используется компьютерная программа «1С: Предприятие 7.7».

В состав годовой  бухгалтерской отчетности ООО «Октябрьское агрообъединение» входит форма «Отчет об изменениях капитала».

Отчет об изменениях капитала ООО «Октябрьское агрообъединение» состоит из двух основных разделов и справочной информации:

- «Движение капитала».  Представленные в разделе статьи за отчетный и предыдущий годы группируются следующим образом:

- увеличивающие  капитал - строки 3210 - 3216 и 3310 - 3316;

- уменьшающие  капитал - строки 3220 - 3227 и 3320 - 3327;

- изменение  составляющих капитала - строки 3230, 3240, 3330 и 3340;

- «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправления ошибок». В разделе отражается информация об изменении капитала по его составляющим, в случае если оно произошло в результате изменения учетной политики или обнаружении ошибок. При этом данное изменение не затрагивает операции отчетного года - оно отражается в году, предыдущем отчетному;

- В третьем справочном разделе приводится один показатель - чистые активы организации, величина чистых активов должна представляется в отчете за три года - на 31 декабря 2011, 2010 и 2009 гг.

Одним из направлений  дальнейшей реформы бухгалтерского учета в нашей стране является обязательный переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В отличие от МСФО 1 в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами отчет об изменениях капитала рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и не представляется в составе промежуточной отчетности. В то же время многое в подходе к составлению отечественного отчета об изменениях в капитале соответствует рекомендациям МСФО 1. Приведены в соответствие с МСФО 1 название и структура формы; выделены и отдельно раскрыты основные составляющие изменений капитала. Благодаря применению МСФО создается четко построенная система управленческой отчетности, а также системы контроля и управления рисками (что является весьма важным для международных финансовых организаций), которая наряду с другими положительными факторами способствует повышению кредитного рейтинга хозяйствующего субъекта.

Правила бухгалтерского учета, равно как и порядок  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в последнее время претерпели значительные изменения. Минфин Приказом от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утвердил новые формы бухгалтерской отчетности, а также порядок их заполнения и представления. Большинство нововведений применяется к отчетности за 2011 год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованных источников

 

1 О бухгалтерском  учете: федер. закон Рос. Федерации  от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ: принят Гос.  Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 23 февраля 1996 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 20 марта 1996 г. (в редакции от 28.11.2011) // www: consultant.ru.

2 Положение  по бухгалтерской отчетности  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в редакции от 08.11.2010 № 142н) // www: consultant.ru.

3 Налоговый  кодекс (часть первая): федер. закон  Рос. Федерации от 31.07.1998 г. №  146-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 17 июля 1998 г. (в редакции от 28.07.2012) // www: consultant.ru.

4 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в редакции от 24.12.2010) // www: consultant.ru.

5 О формах  бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в редакции от 05.10.2011) // www: consultant.ru.

6 Когденко В.Г., Крашенинникова М.С. Особенности  анализа новой бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках) // Международный бухгалтерский учет. – 2012. - №18. – С.12-19.