Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности

В обществе наряду с учетной  политикой утверждены:

- формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  хозяйства;

- методы оценки активов  и обязательств;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля  за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского  учета.

В хозяйстве имеется  план-график документооборота выполнения учетных работ. График документооборота выполнения учетных работ определяет круг лиц, ответственных за оформление документов, сроки их составления, количество экземпляров.

Основные средства предприятия  оцениваются по первоначальной стоимости. Амортизация по основным средствам в соответствии с принятой в хозяйстве учетной политикой начисляется линейным способом. Затраты на ремонт основных средств включаются в издержки текущего отчетного периода.

Приобретаемые материально-производственные запасы учитываются по фактической  себестоимости, счета 15 и 16 не применяются. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Продукция, произведенная  сельхозпредприятием для продажи, оценивается по плановой себестоимости, с доведением в конце года до фактической.

Выручка от продажи определяется по «отгрузке». Основные расчеты с поставщиками, покупателями и прочими организациями хозяйство ведет через банк. ООО «Октябрьское агрообъединение» самостоятельно распоряжается продукцией, полученной в результате хозяйственной деятельности и прибылью.

Согласно учетной политике ежегодно для проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а также списания основных средств  в обществе, приказом назначается  центральная инвентаризационная комиссия под председательством директора, кроме того, создаются рабочие комиссии по инвентаризации. Инвентаризация проводится по кассе и нефтепродуктам ежемесячно, по остальным материальным ценностям перед составлением годового отчета, то есть по состоянию на 1 декабря, 1 января.

Предприятие составляет статистическую и бухгалтерскую отчетность, отчитывается в порядке и сроки, установленные законодательством РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Содержание  и порядок составления формы  «Отчет об 

изменениях капитала»

 

3.1 Содержание, порядок составления и представления формы

     «Отчет об изменениях капитала»

 

Как известно, бухгалтерская  отчетность является источником информации о деятельности предприятия, однако, к сожалению, не все способны черпать из этого источника. Заинтересованные лица изучают в основном показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Но наряду с этим в бухгалтерской отчетности существует не менее значимая и интересная форма «Отчет об изменениях капитала», содержащая сведения о структуре и движении собственного капитала. Данный документ также рассматривается в качестве основного и в соответствии с МСФО (IAS) 1 и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность [13].

Форму «Отчет об изменениях капитала», утвержденную Приказом Минфина  России, организации заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности, в том числе заполняет и ООО «Октябрьское агрообъединение».

 

Таблица 10 - Требования к содержанию формы «Отчет об изменениях

                       капитала» в соответствии с Приказом № 66н

Требования к содержанию отчета	Приказ № 66н
1	2
Количество  разделов	Три
Название раздела 1	Движение капитала
Название раздела 2	Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Название раздела 3	Чистые активы
Состав статей собственного капитала в раздела 1	Уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), собственные акции, выкупленные у акционеров
Продолжение таблицы 10
1	2
Причины изменения  статей       капитала в разделе 1	Переоценка  имущества, чистая прибыль (убыток), дивиденды, доходы, относящиеся непосредственно на увеличение (уменьшение) капитала, дополнительный выпуск акций, уменьшение количества акций, увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица
Содержание  раздела 2	Изменение статей капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Содержание  раздела 3	Чистые активы

 

Рассмотрим  порядок заполнения этих разделов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. Определяется он как разница между активами и обязательствами. К собственному капиталу организации относятся: уставный (складочный) капитал (фонд), добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Указанная структура  капитала отображена по горизонтали таблицы раздела 1 «Движение капитала» рассматриваемого отчета. Помимо этого по горизонтали введена еще и графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в форме отчета стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, указывается в круглых скобках. По вертикали таблицы приводятся операции с капиталом [14].

Показатели  в разделе 1 отчета группируются по двум годам: отчетному (2011) и предыдущему (2010), по первой же строке раздела представляется информация о величине капитала на 31 декабря 2009 г.

Представленные  статьи за отчетный и предыдущий годы группируются следующим образом:

- увеличивающие  капитал - строки 3210 - 3216 и 3310 - 3316;

- уменьшающие  капитал - строки 3220 - 3227 и 3320 - 3327;

- изменение  составляющих капитала - строки 3230, 3240, 3330 и 3340.

К суммам, непосредственно  относящимся на увеличение капитала организации, можно отнести, например:

- положительную  разницу, возникающую в результате  пересчета в рубли выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;

- отрицательную  разницу от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, отраженную как уменьшение добавочного капитала, при ее списании в прочие расходы организации в связи с прекращением деятельности за рубежом;

- вклады участников  в имущество общества с ограниченной  ответственностью;

- средства, вносимые  собственниками организации на  покрытие полученных убытков в соответствии с решением общего собрания.

Первые три из перечисленных сумм относятся на увеличение добавочного капитала организации. Целевые взносы на покрытие убытков организации, вносимые собственниками организации по решению общего собрания, увеличивают капитал организации посредством уменьшения показателя непокрытого убытка.

К суммам, непосредственно  относящимся на уменьшение капитала организации, относится, например, отрицательная разница, возникающая в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ. Указанная разница относится на уменьшение добавочного капитала организации.

По этой же строке может быть отражена сумма положительной разницы, образованной в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, которая отнесена на прочие доходы в связи с прекращением деятельности организации за пределами РФ. Данная операция приводит к уменьшению добавочного капитала [15].

В разделе 2 «Корректировка в связи с изменением учетной  политики и исправления ошибок»  отражается информация об изменении капитала по его составляющим, в случае если оно произошло в результате изменения учетной политики или обнаружении ошибок. При этом данное изменение не затрагивает операции отчетного года - оно отражается в году, предыдущем отчетному.

В разделе 2 отчета изменение капитала отражено за счет как нераспределенной прибыли, так и иных факторов. Информация в ООО «Октябрьское агрообъединение» представляется по состоянию на 31 декабря 2009 и 2010 гг. В отчете указываются величина собственного капитала до корректировки и величина корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Это позволяет рассчитать величину собственного капитала после корректировок.

В третьем справочном разделе приводится один показатель - чистые активы организации, величина чистых активов должна представляется в отчете за три года - на 31 декабря 2011, 2010 и 2009 гг. [16].

Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (утв. совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз). Этот же Порядок применяют и организации иных организационно-правовых форм, в частности общества с ограниченной ответственностью.

Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включаются внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса, а также оборотные активы, отражаемые в разделе II баланса, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) по взносам в уставный капитал (фонд) и собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) с целью перепродажи, если организация приняла решение показывать их в отчетности в составе оборотных активов. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются долгосрочные и краткосрочные обязательства, отражаемые в разделах IV и V бухгалтерского баланса.

Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 3600 в круглых скобках [17].

Все формы бухгалтерской  отчетности взаимосвязаны, поскольку  отражают одни и те же хозяйственные операции. Поэтому так важна взаимоувязка показателей, которая означает, что бухгалтер правильно заполнил все бланки.

 

3.2 Формирование  формы «Отчет об изменениях капитала» в

      соответствии с требованиями МСФО

 

Требования  к раскрытию информации о собственном  капитале изложены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В соответствии с данным Стандартом в состав финансовой отчетности входит форма «Отчет об изменениях в собственном капитале», которая должна наравне с другими регламентируемыми МСФО (IAS) 1 формами представляться организациями в обязательном порядке. Согласно п. 106 МСФО (IAS) 1 в форме «Отчет об изменениях в собственном капитале» должна раскрываться следующая информация:

а) суммарный  совокупный доход за период, показывающий раздельно итоговые суммы, относящиеся  к владельцам материнской компании и к неконтрольной доле участия;

б) по каждому  компоненту собственного капитала - воздействие  ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, которые признаны в соответствии с МСФО (IAS) 8;

в) суммы операций с владельцами, действующими в качестве владельцев, с отдельным отражением взносов владельцев и распределения владельцам;

г) выверка между  балансовой стоимостью каждого компонента собственного капитала на начало и конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения.

Кроме того, в  форме «Отчет об изменениях в собственном капитале» или в примечаниях необходимо раскрыть сумму дивидендов, признанных в качестве распределений владельцам в течение периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию (п. 107 МСФО (IAS) 1).

Уточняя понятие  компонентов собственного капитала, МСФО (IAS) 1 отмечает, что такими компонентами могут быть классы внесенного собственного капитала, накопленное сальдо по каждому классу прочего совокупного дохода и нераспределенной прибыли (п. 108 МСФО (IAS) 1) [18].

Оценивая требования МСФО (IAS) 1 к содержанию формы «Отчет об изменениях в собственном капитале», следует обратить внимание на то, что данный отчет включает часть информации о собственном капитале, которая фигурирует и в регламентируемой МСФО (IAS) 1 форме «Отчет о совокупном доходе». Это показатель суммарного совокупного дохода за период, показывающий раздельно итоговые суммы, относящиеся к владельцам материнской компании и к неконтрольной доле участия. Напомним, что суммарный совокупный доход означает изменение в собственном капитале в течение периода в результате операций и иных событий, отличное от тех изменений, которые возникают в результате операций с владельцами, действующими в качестве таковых.