Теоретические основы финансовых результатов в современных условиях

По  окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Отражение операций по учету финансовых результатов  деятельности в регистрах бухгалтерского учета.

Для учета операций по финансовым результатам  деятельности в регистрах бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях используются журнал-ордер № 15-АПК и ведомости № 76-АПК и 77-АПК аналитического учета.

В журнале-ордере № 15-АПК ведут учет кредитовых оборотов по счетам 99, 98, 84.

Журнал-ордер  № 15-АПК является регистром месячного  обращения. Но при небольшом числе операций один бланк журнала-ордера можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за месяц.

Для каждого счета, включенного в  журнал-ордер № 15-АПК, в регистре выделяется отдельный раздел.

В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счетов: 52, 55, 60, 73, 78, 79, 84, 90, 91, 94, 96. Записи по счетам 90 и 91 делают на основе соответствующих ведомостей аналитического учета, по остальным счетам - на основе соответствующих первичных документов.

В разделе 2 журнала-ордера учитывают обороты по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов: 08, 50, 51, 52, 55, 58, 73, 76, 86, 91, 94. Основанием для записей являются договоры аренды, решения суда и исполнительные листы или обязательства виновных лиц о возмещении ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки, другие документы.

Раздел 3 журнала-ордера предназначен для учета  операций по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов: 75,79, 80, 82, 83, 84, 99. Основанием для записей являются решения совета учредителей (общего собрания участников), извещения (решения) о целевых источниках, бухгалтерские справки, другие документы.

Следует иметь в виду, что при записях  в соответствующих разделах журнала-ордера № 15-АПК суммы, относимые в дебет счетов, имеющих много субсчетов и статей аналитического учета, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.

На  последней странице журнала-ордера № 15-АПК ведется таблица аналитических  данных к счету 98. Таблица построена  в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитического учета счета 98 отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов за месяц, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в журнале-ордере .

Аналитический учет операций по счету 99 «Прибыли и убытки» ведут в ведомости № 76-АПК аналитического учета. Ведомость открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета счета 99 выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные.

Итоговые данные ведомости № 76-АПК используются для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Суммы кредитовых оборотов по счету 99 в ведомости  № 76-АПК за каждый месяц должны соответствовать итогу кредитового оборота счета 99 в разделе 1 журнала-ордера № 15-АПК.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» ведут в ведомости № 77-АПК. Ведомость открывают на календарный год. В ней по итогам года записывают сумму перечисляемой со счета 99 нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), приводятся данные по аналитическим позициям по дебету и кредиту счета 84.

В начале года делают записи по первому разделу  ведомости на суммы перечисленной и использованной прибыли. Затем после перечисления остатка прибыли (убытка) на субсчет 84-2 записывают данные по второму разделу ведомости по каждому каналу использования прибыли (покрытия убытка) вплоть до полного списания перешедших с прошлого года сумм финансовых результатов.

Итоги кредитовых оборотов в ведомости № 77-АПК ежемесячно сверяют с суммой кредитового оборота счета 84 в журнале-ордере № 15-АПК.

После заполнения всех регистров по учету  финансовых результатов деятельности предприятия (журнал-ордер № 15-АПК, ведомости № 76-АПК и 77-АПК) делают сверку с данными других регистров по корреспондирующим счетам. Дебетовые обороты счета 99, включенные в ведомость № 76-АПК, сверяются с другими регистрами по корреспондирующим кредитуемым счетам: по счету 01 - с журналом-ордером № 13-АПК, по счету 02 - с журналом-ордером № 10-АПК, по счету 58 - с журналом-ордером №5-АПК, по счетам 07, 08 - с журналом-ордером № 16-АПК, по счетам 16, 20, 23, 26 - с журналом-ордером № 10-АПК, по счету 11 - с журналом-ордером № 14-АПК, по счетам 43, 44, 90, 91 - с журналом-ордером № 11-АПК, по счету 50 - с журналом-ордером № 1-АПК, по счетам 51, 52 - с журналом-ордером № 2-АПК, по счету 55 - с журналом-ордером № 3-АПК, по счету 60 - с журналом-ордером № 6-АПК, по счету 71 - с журналом-ордером № 7-АПК, по счету 68 - с журналом-ордером № 8-АПК, по счету 84 - с журналом-ордером № 15-АПК.

Кредитовые  обороты, включенные по счету 99 в журнал-ордер № 15-АПК и в ведомость № 76-АПК, сверяются с другими регистрами по дебетуемым корреспондирующим счетам следующим образом: по счетам 06, 58 - с ведомостью № 28-АПК, по счетам 07,10 - с соответствующими (по каждому счету) ведомостями № 46-АПК, по счету 11 - с ведомостью № 73-АПК, по счету 50 - с ведомостью дебетовых оборотов журнала-ордера № 1 -АПК, по счетам 51, 52 - с ведомостями дебетовых оборотов по этим счетам журнала-ордера №2-АПК, по счету 55 - с ведомостью № 25-АПК, по счету 60 - с дебетовыми оборотами журнала-ордера № 6-АПК, по счетам 73, 76 - с соответствующими ведомостями №38-АПК, по счетам 90 и 91 - с ведомостями № 62-АПК и 65-АПК.

Аналогичным образом делается сверка с другими  регистрами по счетам 84 и 98. После завершения сверки данные из журнала-ордера № 15-АПК в установленном порядке переносятся в Главную книгу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Направления совершенствования  учета формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности.

3.1. Требования МСФО при формировании финансового результата.

Требования  МСФО пир формировании чистой прибыли  или убытка за период, фундаментальные  ошибки и изменения в учетной  политике (Стандарт 8) :

Все статьи дохода/расхода, признанные в  течение отчетного периода, включаются в определение чистой прибыли или убытка отчетного периода, если МСФО не требует другого.

Отдельно отражаются:

• статьи прибылей и убытков от обычной деятельности и 
  чрезвычайные статьи;
• характер и сумма каждой чрезвычайной статьи;
• доходы и расходы от обычной деятельности, если их объем и\или характер имеет существенное значение для объяснения показателей деятельности организации за период.

В качестве примеров чрезвычайных событий стандарт 8 называет:

• экспроприацию активов; или

• землетрясение или другую природную катастрофу. 
Результат трансформации в бухгалтерской  оценке должен

включаться  в расчет чистой прибыли или убытка. При этом имеется два вида изменений в бухгалтерской оценке:

• воздействующие на прибыли и убытки только того периода, когда произошло изменение (например, изменение 
  оценки суммы безнадежных долгов в текущем периоде 
  касается только текущего периода);
• влияющие на прибыли и убытки как периода, в котором 
  произошло изменение, так и других последующих периодов (например, изменение срока полезной службы основных средств). Признание изменений в отчете о прибылях и убытках производится по мере наступления соответствующих периодов.

        Если количественное измерение объема изменений в оценках

на  результаты текущего  периода невозможно, то раскрытию

подлежит  только характер изменений в оценках.

Фундаментальные ошибки

Поскольку, с одной стороны, цель составления  финансовой отчетности заключается в предоставлении пользователям правдивой информации, а с другой — в процессе бухгалтерских процедур возможно возникновение ошибок, МСФО уделяют внимание порядку их исправления. При этом в соответствии с принципом существенности речь идет только о таких ошибках, чье наличие влияет на надежность финансовой отчетности, снижает ее полезность в глазах потребителей, значительно искажает картину финансового положения предприятия. Подобные ошибки называются фундаментальными, причины их возникновения различны:

• математические просчеты;
• неверное применение учетной политики;
• умышленное или случайное искажение данных и т.д.

В текущем  периоде могут быть обнаружены ошибки, относящиеся к предшествующим отчетным годам, соответственно их 
исправление должно учитываться при расчете чистой прибыли 
или убытка. Наилучшим вариантом был бы пересчет всех данных, начиная с того момента, когда ошибка была совершена. Но 
в связи с определенными трудностями, которые могут при этом 
возникнуть, МСФО предлагают два подхода к исправлению 
фундаментальных ошибок: основной подход — наиболее пред 
почтительный и допустимый альтернативный подход - менее 
желательный.

Основной подход    

Основной  подход предполагает исправление фундаментальной ошибки проводить путем последовательной корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Вначале пересчет делается в том периоде, в котором ошибка была допущена, и затем соответствующие исправления вносятся в чистую прибыль или убыток каждого последующего периода. Если ошибка относится к периоду, не представленному в сравнительной информации финансовой отчетности, то помимо корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли самого первого из представленных периодов, необходимо произвести ретроспективный пересчет в предыдущих периодах.

При этом необходимость вносить исправления в ранее утвержденную отчетность определяется национальным законодательством.

Основной  подход требует раскрытия следующих  сведений:

• характера фундаментальной ошибки;

• величины исправления для текущего периода и для всех 
представленных предыдущих периодов;

• величины исправления, относящегося к периодам, пред 
  шествующим тем, которые включены в сравнительную 
  информацию;
• факта повторного представления сравнительной инфор 
  мации либо  констатации практической  невозможности 
  такого представления.

Допустимый альтернативный подход

Данный  подход позволяет учитывать величину исправления фундаментальной ошибки, допущенной в более ранние периоды, при расчете чистой прибыли или убытка только за текущий период. В предыдущие периоды исправления не вносятся. Но дополнительно можно дать информацию об исправлениях за все периоды, начиная с периода совершения ошибки. При этом методе компания должна раскрывать следующую информацию:

• характер фундаментальной ошибки;

• величину исправления, признанного в чистой прибыли 
или убытке за текущий период; и

• величину исправления, включенную в каждый период, для 
которого представлена прогнозная информация, и сумму 
исправления, относящуюся к периодам, предшествующим 
тем, что были включены в прогнозную информацию. Если 
представление прогнозной информации практически не 
возможно, этот факт должен раскрываться.

Изменения в учетной политике

Учетная политика должна применяться предприятием последовательно, с тем чтобы пользователи могли сравнивать финансовую отчетность компании в динамике и определять тенденции в развитии компании.

Изменяться  учетная политика может, только если этого требует национальное законодательство или когда изменения приводят к улучшению качества отражения событий и сделок в финансовой отчетности, т.е. информация в финансовых отчетах становится более надежной и уместной.

Некоторые действия не следует рассматривать  как изменения в учетной политике:

• если принимается учетная  политика для событий  или 
  сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий;
• принятие учетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее или были не существенными.

Если  политика учета активов по переоцененной  стоимости принимается впервые, то такое положение является изменением учетной политики, но рассматривается как переоценка в соответствии со стандартом 16 или 38, а не согласно стандарту 8.