Теоретические основы финансовых результатов в современных условиях

 

        Анализируя таблицу финансовых результатов деятельности СПК «Сталь» можно сделать вывод, о том, что по результатам хозяйственной деятельности СПК «Сталь» за период с 2004 по 2006г. получает отрицательный результат. Выручка от  реализации уменьшилась на 21,72%, что составляет 3779 руб., а себестоимость увеличилась на 14,96%, вследствие чего прибыль уменьшилась на 6122 тыс. руб. Уровень рентабельности  с каждым годом уменьшается. В 2006 году  был получен убыток, который сформировал показатель по уровню убыточности и составил -0,24%.

         Такое положение дел в хозяйстве позволяет рекомендовать руководству СПК «Сталь» пересмотреть свою хозяйственную и финансовую деятельность.

 

2.2. Учет финансовых результатов

       а) от продажи продукции

Процессом продаж (или реализацией) завершается  кругооборот средств на предприятии: произведенная продукция продается (реализуется) и предприятие получает выручку в денежной форме, которая авансируется на возобновление процесса кругооборота средств, его непрерывное повторение.

Учет  продаж по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи», по дебету которого учитываются расходы по обычным, видам деятельности, по кредиту - доходы (выручка) по этим же видам деятельности.

Конкретно на счете 90 отражаются выручка и  расходы (себестоимость) по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

покупным  изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и подобным им работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участие в уставных капиталах организации (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Признание в бухгалтерском учете суммы  выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство» и других в дебет счета 90 «Продажи».

В сельскохозяйственных организациях в дебет счета 90 «Продажи» в течение года списывается плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62. В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство.

В организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Субсчета к счету 90

К счету 90 «Продажи» предусмотрены субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На  субсчете 90-1 по кредиту отражаются суммы выручки в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса» и др.

На  субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» по дебету отражается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 учтена сумма выручки в корреспонденции с соответствующими счетами учета продукции, работ, услуг и др.

На  субсчете 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» также по дебету учитываются отнесенные суммы налога на добавленную стоимость в установленном проценте от суммы выручки в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

На  субсчете 90-4 «Акцизы» фиксируются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров) с корреспонденцией счетов, аналогичной отражению НДС (по счету 68 только по субсчету «Расчеты по акцизам»).

На  субсчете 90-5 «Экспортные пошлины» организации-экспортеры отражают в корреспонденции со счетов 68 суммы экспортных пошлин (по соответствующему субсчету).

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» используется для выявления финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный период.

Записи  по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 - 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»; (прибыль - в кредит, убыток - на дебет счета 99). В итоге синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетные даты не имеет.

По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» закрываются внутренними оборотами на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) в сельском хозяйстве списываются на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» калькуляционные разницы по проданной продукции и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по объектам продаж, а в сельском хозяйстве - по направлениям продаж: заготовительным организациям, предприятиям своей системы, магазинам, предприятиям общественного питания, на рынке и др.

Особенности корреспонденции счетов по счету 90 в сельском хозяйстве

В сельском хозяйстве по счету 90 имеются особенности  в корреспонденции счетов, вытекающие из особенностей отрасли. В связи с особенностями производимой продукции в сельском хозяйстве с дебетом счета 90 корреспондирует счет 10 «Материалы» - на стоимость реализуемых семян, кормов, удобрений, учитываемых на счете 10; счет 11 - на стоимость реализуемых выращиваемых и откармливаемых животных, взрослой птицы, кроликов, зверей, семей пчел; счет 29 (обслуживающие производства и хозяйства) - на стоимость реализуемых изделий и блюд столовой и др.

По  кредиту счета отражается выдача продукции своим работникам (комбайнерам, трактористам, животноводам и др.) в счет оплаты труда в корреспонденции с дебетом счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; при продаже продукции на рынке дебетуют счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Б) от прочей деятельности

Если  по обычным видам деятельности учет продаж ведется на счете 90, то по прочим доходам и расходам (операционным и внереализацонным) отчетного года (кроме чрезвычайных доходов и расходов) учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие  доходы и расходы на счете 91 систематизируются по следующим субсчетам:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам

Записи  по указанным субсчетам производятся в следующем порядке.

По  субсчету 91-1 отражаются кредитовые записи по прочим доходам в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе:

поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия, - в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование кредитной организацией денежными средствами, находящимися на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции с дебетом счетов по учету финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,- в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции с дебетом счетов учета кредиторской задолженности;

курсовые  разницы - в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений и др.;

прочие  доходы, признаваемые операционными или внереализационными, - в корреспонденции с дебетом разных счетов.

По  субсчету 91-2 отражаются дебетовые записи по прочим расходам в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе:

расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции с Кредитом счетов учета затрат;

остаточная  стоимость активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат;

проценты, учитываемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, уплаченных или признанных к уплате, - в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств;

расходы по содержанию производственных мощностей  и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат;

убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов, начислений амортизации и др.;

возмещение  причиненных организацией убытков - в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов;

отчисления  в резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции с кредитом счетов учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, - в корреспонденции с кредитом счетов учета дебиторской задолженности;

курсовые  разницы - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов и др.;

прочие  расходы, признаваемые операционными или внереализационными, - в корреспонденции с кредитом разных счетов.

Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с дебета или кредита субсчета 91-9 (в зависимости от того, куда было перечислено в результате сопоставления оборотов субсчетов 91-1 и 91-2) на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.