Теоретические основы финансовых результатов в современных условиях

-Прочие внереализационные  расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Таким образом, балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и  доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Валовая отличается от балансовой прибыли тем, что при  включении в валовую прибыль  прибыли от реализации Основных Фондов и иного имущества, учитывается  превышение между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этого имущества. При этом указанная первоначальная или остаточная стоимость умножается на индекс инфляции.

В прибыль валовую, в отличие от балансовой, так же включается сумма превышения расходов на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, над их нормируемой величиной.

Налогооблагаемая  прибыль определяется специальным  расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

-отчислений  в резервный и другие аналогичные  фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);

-рентных платежей  в бюджет;

-доходов по  ценным бумагам и от долевого  участия в деятельности других предприятий;

-доходов от  казино, видеосалонов и пр.;

-прибыли от  страховой деятельности;

-прибыли от  отдельных банковских операций  и сделок;

-курсовой разницы,  образовавшейся в результате  изменения курса рубля по отношению  к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;

-прибыли от  производства и реализации производственной  сельскохозяйственной и охотохозяйственной  продукции.

Чистая прибыль  предприятия, то есть прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль  направляется в производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение  работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

1.2. Структура и порядок формирования финансового результата.

        Финансовый результат отражает изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

       Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий ведут на счете 99 «Прибыли и убытки». По своему экономическому содержанию он относиться к группе счетов по учеты хозяйственных средств и их источников; по структуре – к группе финансово-результатных счетов. По отношению к балансу счет является активно пассивным. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки. Он предназначен для обобщения информации конечного финансового результата деятельности  организации в отчетном году.                                                   

      Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

      Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников:

А) финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг);

Б) финансовые результаты от прочих доходов и расходов;

В) финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

        Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) списываются в установленном порядке со счета 90 «Продажи». Следует иметь в виду, что на сельскохозяйственных предприятиях в течение года по дебету счета 90 учитывают проданную продукцию в оценке по плановой себестоимости. Только в конце года после калькуляции фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц плановая себестоимость проданной продукции может быть доведена до фактической и соответственно выведен уточненный (с учетом калькуляционной разницы) финансовый результат от продажи.

     Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91 и перечисляются на счет 99, как и по предыдущему счету, сальдо, перечисляемое на счет 99, может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток).

     Если по двум предыдущим каналам на счет 99 «Прибыли и убытки» перечисляются результаты, полученные путем сопоставления оборотов по счетам 90 и 91, то по данному каналу на счет 99 зачисляются конкретные суммы доходов и расходов по чрезвычайным обстоятельствам хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария и др.).

        Разумеется, по этому каналу в  основном суммы поступают на  дебет счета, т.е. они уменьшают  полученную общую прибыль.

        Кроме того, по дебету счета  99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

       По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумму чистой прибыли списывается со счета 99 – дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при наличии на счете 99 убытка последний списывается на  счет 84 обратной записью.

        Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

1.3. Нормативно-законодательная база учета финансового результата.

Учет финансовых результатов, как и бухгалтерский  учет  в целом,  регулируется нормативными актами, которые можно наглядно представить  рисунком 2.

 

 

 

Рис. 2.  Уровни  нормативно – правовой  базы  бухгалтерского учёта

       В перечень основных нормативных  документов, регламентирующих порядок  ведения учета финансовых результатов,  входят:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.-М.: Проспект,1998 г.;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II.-М.: Проспект , 2002 г.;
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н);
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32 н;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33 н;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 н;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43 н;
10. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4 н;
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49;
12. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60 н;
13. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729;
14. О внесении изменений в методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729. Приказ МНС России от 27.10.2003 г. № БГ-3-02/569;
15. Инструкция по заполнению деклараций по налогу на прибыль организаций. Утверждена приказом МНС России от 29.12.2001 г. № БГ-3-02/585;
16. «О внесении изменений и дополнений № 2  в инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций», утвержденную приказом МНС России от 29.12.2001 г. №  БГ-3-02/585. Приказ МНС России от 29.12.2003 г. № БГ-3-02/723;
17. «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организации». Приказ МНС России от 11.11.2003 г. № БГ-3-02/614.

 Краткий обзор некоторых из выше перечисленных нормативных документов.

Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ регулирует основные положения бухгалтерского учета в Российской Федерации: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценки имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и иных обязательств участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то, естественно, он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п. Все это достоверно и полно должен отражать бухгалтерский учет.

Налоговый кодекс РФ представляет собой систематизированный законодательный акт, призванный обеспечивать комплексный подход к решению проблем налогового права. В1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в силу первая (общая) часть Налогового кодекса РФ. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в Российской Федерации налогов и сборов, порядок их ведения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками. Вторая (специальная) часть Налогового кодекса была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г. Из предполагаемых 30 глав второй части Налогового кодекса были приняты 4 главы, посвященные налогу на добавленную стоимость, акцизу, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, которые действуют с 1 января 2001 г.. С 1 января 2002 г. вступили в действие 3 главы Налогового кодекса РФ, в том числе глава 25, определяющая порядок исчисления и уплаты одного из важнейших налогов - налога на прибыль организаций. С 1 января 2003 г. вступили в действие еще 2 главы Налогового кодекса РФ (главы 26.2, 26.3 и 28).

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ устанавливает основные правила ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документации бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. Для учета финансовых результатов в Плане счетов предусмотрены следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 99 «Прибыли и убытки», к которым открываются счета второго порядка (субсчета).

В Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, а также определяет взаимосвязь между прибылью (убытком), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и прибылью (убытком), рассчитанной в соответствии с налоговым законодательством. В данном нормативном документе отражен порядок учета постоянных разниц, временных разниц, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, их признания и отражения.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) раскрывает состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание основных форм отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала), правила оценки статей бухгалтерской отчетности, состав, сроки, представление промежуточной бухгалтерской отчетности, а также порядок публикации бухгалтерской отчетности.

Методические  рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организации» дают подробную информацию о плательщиках налога, объекте налогообложения, порядке определения налоговой базы, ставках налога, порядке исчисления и сроках уплаты налога на прибыль организации.

Приказом МНС России «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» от 11.11.2003 г. утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль.

 

2. Современное  состояние учета финансовых результатов  в СПК «Сталь».

2.1. Финансово-экономическая  характеристика  СПК «Сталь».

       В восточной части Петровского района,  практически на границе с г. Петровском ( 3 км. и 98км. от г. Саратова) расположена территория СПК «Сталь»