Теоретические аспекты учета и аудита основных средств

 

Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ. Этот метод основан на том, что амортизация является результатом эксплуатации, и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления.

Начисление  амортизации (А) пропорционально объему выполненных работ производится по формуле (1):

 

                                                           (1)

 

где    S – ликвидационная стоимость;

С – первоначальная стоимость;

Q – предполагаемое число единиц работы.

Накопленный износ увеличивается ежегодно в  прямой зависимости от единиц работы или использования. На конец балансовая стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет остаточной стоимости.

В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются  для определения предполагаемого  срока полезной службы для каждого  объекта должно соответствовать  определенным активам.

Этот  метод следует применять в  том случае, когда отдача в течение  срока его полезной службы может  быть определена с достаточной точностью.

Пример  начисления амортизации пропорционально  объему выполненных работ представлен в таблице 2.

 

Таблица 2

Начисление  амортизации пропорционально объёму продукции.

 

Наименова- ние объекта	Дата	Первоначальная стоимость	Пробег	Годовая сумма амортизации	Накоплен- ный износ	Остаточная стоимость
Грузовик	1	100000	200000	20000	20000	80000
	2	100000	300000	30000	50000	50000
	3	100000	100000	10000	60000	40000
	4	100000	200000	20000	80000	20000
	5	100000	100000	10000	90000	10000

Метод уменьшающегося остатка с удвоенной ставкой:

Этот  метод основан на том же принципе, что и метод суммы чисел.

Хотя  при этом методе может применятся любая твердая ставка, но чаше всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе.

Этот  метод называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной ставке амортизации.

При методе уменьшающегося остатка с удвоенной  нормой списания, норма амортизации будет равна 40% (2×20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года.

Процесс амортизации ( R ) для метода уменьшающегося остатка, учитывающий ликвидационную стоимость, можно получить следующей формулы (3):

 

R = 1 - (S/C)^1/N                                                    (2)

 

где  S – ликвидационная стоимость;

С – первоначальная стоимость;

N – срок полезной службы.

Пример  начисления амортизации методом  уменьшающегося остатка представлен в таблице 3.

 

Таблица 3

Начисление  амортизации методом уменьшающегося остатка

 

Наименова- ние объекта	Дата приобретения	Первоначаль- ная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накоплен- ный износ	Остаточная стоимость
Грузовик	1	100000	(40%×10000)=40000	40000	60000
	2	100000	(40%×60000)=24000	64000	36000
	3	100000	(40%×36000)=14400	78400	21600
	4	100000	(40%×21600)=8640	87040	12960
	5	100000	(40%×12960)=2960	90000	10000

 

Срок  полезной службы объекта основных средств  должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно  отличаются от предыдущих оценок, сумма  амортизационных отчислений текущего и будущего периода должна корректироваться. Метод начисления амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменятся для отражения этих изменений. Если подобные изменения метода начисления амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменения учетной оценки. Изменения метода начисления амортизации касаются настоящего и будущего периодов использования активов, но не затрагивают результаты прошлых периодов.

В то время  как различные методы являются официально рекомендованными международными стандартами бухгалтерского учета теоретически только один метод будет лучше в любой реальной ситуации для отчета об окончании получения потенциальных услуг от актива. Так, метод равномерного начисления предполагает, что от использования актива в каждом периоде получают одни и те же экономические выгоды, в то время как методы ускоренного списания, так же как методы уменьшающегося остатка предназначаются для объединения уменьшаются в возрастом актива. Износ с предположительно увеличивающимися расходами на ремонт и обслуживание, для того, чтобы уровень всех затрат на использование был приблизительно равным в течение службы актива. Международный стандарт бухгалтерского учета № 16 требует, чтобы методы начисления износа периодически пересматривались. Если предполагаемая схема использования актива изменилась с того момента времени, когда было принято решение о применении того или иного метода начисления износа, должен быть выбран другой, более подходящий метод. Также требуется раскрытие в финансовой отчетности метода начисления износа, используемого в учете предприятия, для того чтобы пользователь финансовой отчетности мог получить полезную для него информацию. Бухгалтерский учет операций по начислению амортизации основных средств представлен в соответствующих бухгалтерских записях (Приложении 7).

 

 

 

 

2 Анализ  финансового состояния и использования  основных средств

ТОО «Абди Екон»

 

2.1 Краткая  характеристика ТОО «Абди Екон»

 

Организация ТОО «Абди Екон» с организационно-правовой формой – товарищество с ограниченной ответственностью расположенное по адресу: Республика Казахстан, ВКО, город Усть-Каменогорск

ТОО «Абди Екон» является юридическим лицом, действующим в соответствии с «Уставом», зарегистрированным: налоговым комитетом г. Усть-Каменогорск. Свидетельство о государственной регистрации: серия  0170514 №190411917 дата выдачи 07.04.2006год.

Свидетельство о постановке на учет по НДС: серия  №18305; 0000270  дата выдачи 12.04.2006год.

ТОО «Абди Екон» работает по безналичному расчету с Усть-Каменогорским отделением ВКФ АО «БТА Банк».

Реквизиты предприятия: РНН  181300213213, БИН  060440008802

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

• ремонтно-строительные работы;
• ремонт квартир, офисов;
• сантехнические работы;
• отделочные работы;
• облицовочные работы;
• малярные работы.
• строительно-монтажные работы;
• земляные работы;
• строительство фундамента;
• гидроизоляция кровли;
• монтаж деревянных конструкций;
• электроснабжение;
• монтаж отопления и водоснабжения;
• кровельные работы.

Все работы выполняемые в организации ТОО «Абди Екон» и предоставляемые услуги выполняются в соответствии с действующими нормами, правилами, технологической документацией и репутацией организации.

Бухгалтерский учет на ТОО «Абди Екон» осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК(Приказ Минфина РК от 11.06.2008 г и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

Бухгалтерия является самостоятельным структурным  подразделением ТОО «Абди Екон» и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя организации.

Задачи  бухгалтерии:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении;
• обеспечение информацией руководителя организации с целью правильного осуществления организацией хозяйственных операций;
• обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

В бухгалтерии  ТОО «Абди Екон» существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:

• организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу;
• организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы;
• организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств организации, и т.д.

В составе бухгалтерии ТОО «Абди Екон» работают три бухгалтера:

• главный бухгалтер, занимается ведением и контролем за ведением бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности;
• бухгалтер по материальной части, занимается ведение учета и осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов;
• бухгалтер, занимающийся комплексом работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, а также соответствующей отчетностью.

На ТОО «Абди Екон» существуют элементы организации внутрипроизводственного контроля.

Отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной  деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник организации не может распоряжаться материальными ценностями и денежными средствами и вести бухгалтерский учет операции с этими актами. Такой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля.

Разделение  функций по ведению бухгалтерского учета. При распределении обязанностей между работниками бухгалтерской службы руководство ТОО «Абди Екон» добилось, чтобы один сотрудник не осуществлял контроль за ведением всего участка бухгалтерского учета, выполняя одновременно с этим какую-либо одну операцию на том же участке.

Установление  ответственности каждого работника  организации.

При подборе  персонала руководство ТОО «Абди Екон» точно определяет меру ответственности конкретных исполнителей за правильностью приемки, хранения и отпуска материальных ценностей, за соблюдением норм расхода топлива, электроэнергии, за правильное оформление и составление первичных учетных документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете. Четкое распределение ответственности не только дает психологический эффект, ни и позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей.

Система утверждений. Внутренними правилами  и регламентами организация определяет круг должностных лиц, которые имеют  право подписи документов на отпуск материальных ценностей, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных  и представительских расходов.

Организация хранения ценностей.

На ТОО «Абди Екон» существует соответствующее оборудование складских помещений и их специализация; материалы размещены таким образом, чтобы их можно было быстро найти; места хранения товаров оснащены соответствующими контрольными приборами и приспособлениями, денежные средства хранятся в специально изолированных помещениях.

Квалификация  персонала.

В ТОО «Абди Екон» организовано систематическое обучение персонала правилам производства, приемки и отпуска материальных ценностей и денежных средств, технике составления и оформления первичной учетной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства.