Теоретические аспекты и принципы проведения аудиторских проверок

проведение маркетинговых  исследований;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

 По некоторым видам деятельности, определенным в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» как аудиторские, имеются отдельные федеральные законы, устанавливающие порядок их лицензирования.

 Аудиторские и консалтинговые организации, одним из видов деятельности которых является разработка новых информационных технологий, формирование информационных баз для всех или отдельных своих клиентов, должны помнить о том, что в соответствии с Федеральным законом «Об информации, информатизации и защите информации» подлежит обязательному лицензированию деятельность негосударственных организаций и частных лиц, связанная с обработкой и предоставлением пользователям персональных данных (п. 4 ст. 11), и организаций, выполняющих работы в области проектирования, производства средств защиты информации и обработки персональных данных (п. 3 ст. 19). Порядок лицензирования определяется законодательством Российской Федерации.

Согласно стандарту  под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторами и аудиторскими организациями помимо обязательного аудита. Таким образом, четко разграничиваются услуги организаций, называемых консалтинговыми (оказывающими сходные аудиторским услуги), и услуги аудиторских организаций. Отличие это определяется наличием лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.

Выполнение сопутствующих  аудиту услуг требует от исполнителей профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права, экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их со вместимости с различными видами аудита следующим образом.

К услугам, совместимым  с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки по поручению государственных органов, в частности, относятся услуги по:

- оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского ,учета внутреннего контроля экономического субъекта;

- тестированию бухгалтерского персонала экономического

субъекта;

- тестированию персонала аудиторских фирм. [13, С.34]

К услугам, совместимым  с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской  проверки на основе критериев (системы  показателей) деятельности экономических субъектов, в частности,

относятся услуги по:

1) проведению инициативного аудита;

2) постановке бухгалтерского учета;

3) улучшению ведения учета и составления отчетности;

4) контролю ведения учета и составления отчетности, контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

5) анализу хозяйственной  деятельности; оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

6) представлению интересов  экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

7) проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов и, в частности, аудиторских организаций; научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;

8) компьютеризации бухгалтерского  учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

9) по вопросам финансового,  налогового, банковского и иного 

хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; информационному обслуживанию; консультационные услуги;

10) экспертному обслуживанию;

11) подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

12) подбору и тестированию персонала аудиторских организаций и др.

К услугам, не совместимым  с проведением у экономического субьекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, относятся

услуги по:

- ведению бухгалтерского учета;

- восстановлению бухгалтерского учета;

- составлению деклараций по налогам;

- составлению бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги. [6, С.91]

Услуги действия - услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Услуги контроля - услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; КОН1РОЛЬ ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм. Информационные услуги _ услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам: проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д. [12, С.61]

В Федеральном законе «Об аудиторской  деятельности» иначе трактуются понятия совместимости и несовместимости. Так, согласно СТ. 12 аудит не может проводиться аудиторскими организациями, оказывавшими в отношении этих лиц в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по:

- восстановлению бухгалтерского учета;

- ведению бухгалтерского учета;

- составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности. Важным вопросом для аудируемых лиц является отнесение затрат на сопутствующие аудиту услуги. На этот вопрос мы находим ответ в Налоговом кодексе РФ (ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией»). Согласно СТ. 264, на себестоимость продукции относятся расходы на:

- аудиторские услуги;

- юридические и информационные услуги;

- консультационные и иные аналогичные услуги.

В российской хозяйственной  и налоговой практике для отнесения услуг к тому или иному виду деятельности, для принятия организационных решений используются различные общероссийские классификаторы.

Так, использование кода Общесоюзного классификатора «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ) с номерами от 10000 по 87900 для отнесения экономического субъекта к предприятиям отраслей сферы материального производства значительно облегчило возможность применения льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений производственного назначения как для аудиторских организаций, так и для организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также многих других.

Применение ОКОНХ позволяет  наиболее полно учесть отраслевые особенности при предоставлении льгот по различным налогам (налогу на имущество) для объектов социально-культурной сферы, льготы по НДС для научных организаций, учреждений культуры и искусства и в других случаях.

Однако даже в условиях применения классификаторов не удается  избежать коллизий при решении вопросов, касающихся уплаты налогов. Так, в соответствии с письмом Минфина РФ № 04-02-14 от 19 декабря 1997 Г. (имеет статус официальной переписки) несмотря на то, что аудиторская деятельность имеет код 84400 и по существующей редакции ОКОНХ входит в подотрасль материальной сферы «Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка» (код 84000), «аудиторская деятельность является исключением и относится к непроизводственной сфере». В результате аудиторские фирмы не могут реализовать свое право на льготу по налогу на прибыль по капитальным вложениям. Этим же письмом установлено, что в связи с принятым Госкомстатом России решением об обязательном проставлении в формах федерального государственного статистического наблюдения кодов Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) по видам деятельности, начиная с отчетности за 1997 г., аудиторская деятельность относится к группировке «Деятельность в области составления счетов, бухгалтерского учета и ревизий, консультаций по вопросам налогообложения» с кодом 7412. В этой ситуации круг видов услуг, которые могут быть оказаны аудиторскими организациями, сужается, поскольку, например, такие виды услуг, как составление бизнес-планов, автоматизация бухгалтерского учета и другие, в Классификаторе закодированы не по коду 7412.

Общая классификация  работ и услуг, включая и сопутствующие аудиту работы и услуги, отражена в ОКДП. Именно названный классификатор рекомендован стандартом для применения аудиторами. Этот перечень не является обязательным и исчерпывающим, может дополняться новыми видами сопутствующих услуг. Использование перечня может помочь аудиторским организациям лучше понять требования настоящего стандapтa к видам сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, использование Классификатора окажет помощь аудиторским организациям и в формулировке наименований услуг, с которыми фирмы выходят на рынок

Таким образом, несмотря на то, что обязательность применения Классификатора установлена стандартом аудиторской деятельности, нельзя сказать, что его применение упрощает подход к установлению фактического содержания аудиторских услуг. В Приложении В представлены коды отраслевого классификатора услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Заключение

 

   Рынок аудиторских  услуг в России складывается  постепенно. В ходе выполнения  курсовой работы были исследованы методологические аспекты видов аудита  и классификации аудиторской деятельности.

Основные цели и задачи аудиторской деятельности регулируются Федеральным законом об «Аудиторской деятельности», они весьма многогранны.

Общая классификация  аудиторской деятельности может  быть представлена следующим образом. Аудиторская деятельность делится на аудит и сопутствующие аудиту услуги. Аудит включает в себя внутренний и внешний аудит. В свою очередь, к внешнему аудиту относятся:

-обязательный аудит;

-инициативный аудит;

-по специальным аудиторским  заданиям.

Сопутствующие аудиту услуги включают в себя :

- консультации по учету,  налогообложению, составлению отчетности;

- ведение учета;

-восстановление учета;

-анализ хозяйственной  деятельности предприятий.

 По объекту изучения  принято выделять три вида  аудита:

-финасовывх;

-на соответствие;

-операционный.

Министерством имущественных  отношений РФ утверждены типовые  технические задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов.

 В российском стандарте  «Характеристика сопутствующих  аудиту услуг и требования, предъявляемые  к ним» рассмотрены требования  к видам услуг, которые могут  оказывать аудиторы экономически  субъектам, кроме аудиторских  проверок с выдачей аудиторского заключения.

Сопутствующие услуги можно  классифицировать по принципу их совместимости  с различными видами аудита. При анализе документов выявлено, что стандарт устанавливает правила и условия оказания услуг, которые могут выполнять аудиторские фирмы и аудиторы-предприниматели, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". Задачами являются определение и классификация сопутствующих аудиту услуг; изложение общего порядка оказания услуг, сопутствующих аудиту; определение требований к аудиторским фирмам по оказанию сопутствующих аудиту услуг; распределение ответственности между аудиторской фирмой и экономическим субъектом при оказании сопутствующих аудиту услуг; описание особенностей оформления оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских фирм при оказании сопутствующих аудиту услуг, перечень которых представлен в настоящем стандарте, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.