Теоретические аспекты и принципы проведения аудиторских проверок

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

1. проверку систем  контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;

2. оценку экономичности  и эффективности операций компании;

3. проверку уровня  достижений программных целей;

4. подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские  группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире. Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. Контроль за состоянием  активов и недопущение убытков.

2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.

3. Анализ эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля и обработки информации.

4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Внутренний и внешний аудит  дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

В таблице 1.1 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

Таблица 1. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

Элементы	Внутренний аудит	Внешний аудит
1	2	3
Постановка задач	Определяется руководством, исходя из потребностей управления: как внутренними подразделениями предприятия, так и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система  учета и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством предприятия	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдений действующего законодательства

                                                                                                    Продолжение таблицы 1.1

1	2	3
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности Организация работы	Исполнительская деятельность Предпринимательская деятельность	Выполнение конкретных заданий руководства Определяется аудитором  самостоятельно, исходя из общепринятых норм и пра-вил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие  соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных  услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть и одинаковыми при решении  одинаковых задач (например, оценка достоверности  информации).	Имеются различия в степени  точности и детальности
Отчетность	Перед руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

 

Таким образом, внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская  проверка ведения бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя.

В соответствии с требованиями ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, обязательному ежегодному аудиту подлежит бухгалтерская отчетность следующих организаций:

- открытых акционерных обществ;

- кредитных организаций;

- страховых компаний и обществ взаимного страхования;

- товарных и фондовых бирж;

- инвестиционных фондов;

- государственных внебюджетных фондов;

- других организаций и индивидуальных предпринимателей в случае, если объем их выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма актива баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей;

- государственных унитарных предприятий, муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, если объем их выручки от реализации продукции (товаров, услуг) за год предшествовавший отчетному году превышает 50 миллионов рублей или сумма актива баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит  проводится только аудиторскими организациями в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности

При проведении обязательного  аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности  или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утвержден постановлением Правительством Российской Федерации от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ.

Инициативный аудит представляет аудиторскую проверку организации, не подлежащей по законодательству обязательному  аудиту, и проводимую по инициативе исполнительного органа, или собственников  организации в связи:

- в связи с предстоящей продажей предприятия (бизнеса);

- при смене руководителя или главного бухгалтера;

- по инициативе общего собрания учредителей для подтверждения правильности годовых отчетов, а также для проверки состояния текущих дел организаций;

- для оценки эффективности работы бухгалтерии;

- по требованию банка при получении кредита.

По результатам инициативного аудита заказчик получает от аудитора: - аудиторское заключение в 1-м экземпляре;- письменную информацию (аналитический отчет) аудитора.

Аудиторское заключение предназначено для представления учредителям (участникам) заказчика в процессе подготовки и проведения годового общего собрания.

Аналитический отчет является конфиденциальным документом, предназначенным для исполнительного органа заказчика, в котором приводятся:

- подходы к проведению аудита, которые аудитор использовал в данной проверке;

- оценка надежности системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета организации;

- перечень обнаруженных в процессе аудита ошибок и нарушений действующего порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

- ссылки на нормативные акты, на которых основано мнение аудитора при оценке обнаруженных нарушений и связанных с ними рисков для заказчика;

- рекомендации о методах исправления выявленных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, а также о системных направлениях совершенствования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

  Налоговый аудит является разновидностью инициативного аудита, и отличается более узкой направленностью - его задачей является детальное изучение и проверка расчетов организации с бюджетом и внебюджетными фондами по всем видам налогов.  

Как правило, при осуществлении  налогового аудита редко применяются  выборочные методы исследований, то есть сплошной проверке подлежат практически все хозяйственные операции и документы организации, формирующие налогооблагаемую базу за проверяемый период.

Таким образом, в результате проведения инициативного или налогового аудита организация получает возможность:

- оптимизировать учетную политику для целей налогообложения;

- своевременно исправлять допущенные неумышленные ошибки в учете;

- избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов;

- уточнить порядок бухгалтерского учета и налогообложения применительно к сложным ситуациям, возникающим в процессе хозяйственной деятельности.

Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование  организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Достаточно близок к  управленческому аудиту аудит хозяйственной  деятельности, который заключается  в систематическом анализе хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.  Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов. Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.[2, C.56]

 

2.2 Сопутствующие виды аудиторских услуг

 

В статье 1 п. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятелыюсти» под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами слeдующих услуг:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

налоговое консультирование;

- анализ Финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным сборам;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информаЦ1онных технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес- планов;