Теоретические аспекты аудита кредитов и займов

 

Таблица 6

 Состав  и структура источников образования  средств организации

 

Показатели	2009	2011	Отклонения (+,-) 2011 к 2009		Удельный вес, %
			мил. руб.	%	2009	2011
Капитал и резервы, в том числе:	166927	229285	+62358	+37,36	73,64	79,71
Уставный капитал	3660	3660	0	0	1,61	1,27
Добавочный капитал	30550	30550	0	0	13,49	10,62
Резервный капитал	439	439	0	0	0,19	0,16
Нераспределенная прибыль	132278	194636	+62358	+47,14	58,35	67,66
Долгосрочные обязательства, в том числе:	19549	9403	-10146	-51,9	8,62	3,27
Займы и кредиты	19549	9403	-10146	-51,9	8,62	3,27
Краткосрочные обязательства, в том числе:	40224	48966	+8742	+21,73	17,74	17,02
Займы и кредиты	18000	37897	+19897	+110,54	7,94	13,17
Кредиторская задолженность	22224	11069	-11155	-50,19	9,80	3,85
Итого источников средств	226700	287654	+60954	+26,89	100	100
Коэффициент автономии	0,74	0,80	+0,06	+8,11	0	0

 

По данным таблицы 6 за анализируемый период собственный капитал предприятия увеличился на 37,36% из-за увеличения нераспределенной прибыли. Это является положительным фактом в деятельности предприятия и вызвано увеличением чистой прибыли.

Долгосрочные  обязательства представлены кредитами  и займами, которые уменьшаются  за счет их погашения и переведения  части кредитов, до срока погашения  которых осталось меньше 12 месяцев, в краткосрочные обязательства.

В составе  краткосрочных обязательств положительным  является факт снижения на 50,19% кредиторской задолженности. Краткосрочные кредиты  и займы увеличились на 110,54%, это  вызвано появлением новых обязательств и приближающимся сроком погашения  долгосрочных кредитов и займов.

Наибольший  удельный вес в структуре источников средств занимают собственный капитал (79,71%), который в большей степени  представлен нераспределенной прибылью – 67,66%. Долгосрочные обязательства  имеют тенденцию уменьшения и в 2011 году составляют 3,27%. Краткосрочные обязательства составляют 17,02%, из которых 13,17% кредиты и займы. Таким образом, в общей структуре источников кредиты и займы составляют 16,44% (3,27%+13,17%).

ООО «Горнодобывающая компания» имеет стабильное финансовое положение, о чем свидетельствует коэффициент автономии, который составляет 0,8 коэффициентной доли, что на 33,33% выше нормы.

учет кредит заем аудит

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2.Сообщение  руководителю по результатам  аудита кассовых операций

В ознакомительном этапе процедуры проверки применения принятой организацией учетной политики в отношении расчетов по кредитам и займам выяснилось, что в учетной политике ООО «Горнодобывающая компания» отражены и последовательно применяются решения:

• о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную;
• о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам.

Из анализа кредитного договора №359-82/2 от  1 февраля 2011 г. о чем свидетельствует выписка банка ОАО АКБ «Урал ФД» по расчетному счету N 40702810333020100650 от 01.02.2011 г. кредит был выдан на приобретение основных средств, необходимых для осуществления производственной деятельности.  Действительно, за счет полученных средств предприятием было приобретено оборудование для нового дробильного цеха по производству щебня. При проверке выписок банка было установлено, что кредит был получен в соответствии с кредитным договором полностью и в срок. Проверена проведенная инвентаризация  финансовых активов. Выяснилось, что просроченных задолженностей по кредитам в 2009-2011 годах не выявлено.

Финансовое  состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Изученный материал (данные таблицы 6) в процессе проверки позволяет определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных средств, то есть видно откуда взялись средства и как направленные на формирование имущества предприятия.

В плане  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению закреплено, что  для обобщения информации о состоянии  краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения  информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение кредита (займа) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов, начисление которых происходит по истечении того отчетного периода, к которому они относятся:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Данный  подход к отражению начисленных  процентов по займам и кредитам соответствует  требованиям ПБУ 15/01: «Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов  согласно условиям договоров».

Погашение кредита оформляется платежом с  расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

Классификация задолженности на краткосрочную  и долгосрочную позволяет более  обоснованно исчислять платежеспособность организации.

Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии организован в  следующих разрезах:

• по видам кредитов (рублевый, валютный);
• по банкам, у которых он был получен;
• по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у этого экономического субъекта помог не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверять правильность начисления процентов по этим кредитам.

При проверке правильности применения плана счетов по видам кредитов и займов, как  организован синтетический и  аналитический учет по этим счетам, было выявлено, что аналитический  учет по целевому назначению кредитов не ведется.

В части рассматриваемого кредитного договора операция по поступлению заемных  средств была учтена на счете 66, который  кредитовался в корреспонденции  с дебетом счета 51.

Проанализировав дебетовые обороты по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» аудитор проверил своевременность  погашения полученных кредитов и  процентов по ним. Вся задолженность  покрывалась в срок, установленный  в кредитном договоре.

Нарушения принципов оценки имущества, приобретаемого за счет заемных средств, выявлено не было. После принятия приобретенных  основных средств к учету проценты за кредит не учитывались в их первоначальной стоимости.

Для выяснения наличия задолженности  предприятия по данному участку  проводится инвентаризация финансовых обязательств клиента. В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

• проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;
• имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;
• как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).

Сверка  остатков по кредитам и займам, проводимая банками, кредиторами и финансовой службой ООО «Горнодобывающая компания» подтвердила правильность расчета фактических сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Аудиторское заключение.

Аудит бухгалтерской  отчётности в части расчетов по кредитам и займам ООО «Горнодобывающая компания» проводился на основе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств по состоянию на 1 января 2012 года.

Финансовая  отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,

Руководство ООО «Горнодобывающая компания» отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.

Обязанность проверяющих заключается в том, чтобы высказать независимое  мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части  расчетов по кредитам и займам на основе проведенного аудита.Проверяющие провели аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов по кредитам и  займам не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита был определен объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности.

Аудиторской проверке были подвергнуты: бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств за 2011г. в части расчетов по кредитам и займам, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие операции по учету кредитов и займов, учетная политика, главная книга, первичные документы по расчетам по кредитам и займам. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по кредитам и займам в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.

По мнению аудиторов, бухгалтерский учёт ООО «Горнодобывающая компания» в части расчетов по кредитам и займам ведется на основании учетной политики и соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям Российской Федерации.

В результате проверки первичных документов по учету  кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская  проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.

В ходе проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов были выявлено следующее  нарушение:

• не ведется аналитический учет по целевому назначению кредитов;

В целом  данные нарушения являются незначительными  и не искажают показатели бухгалтерской  отчетности.

По мнению проверяющих на основании указанных  в предыдущих параграфах настоящего заключения выводов, бухгалтерскую  отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам можно считать, безусловно положительной.

Заключение

В ходе проведения аудита был изучен один из разделов хозяйственной деятельности ООО «Горнодобывающая компания», а именно расчеты по кредитам и займам. По итогам проверки можно сделать следующие выводы:

ООО «Горнодобывающая компания» является одним из крупнейших производителей известнякового щебня  в Пермском крае. Сырьевой базой  карьера ООО «Горнодобывающая компания»  является Заготовкинское месторождение  известняков. Горные работы на месторождении  ведутся с 1980 года.

Основным  видом деятельности ООО «Горнодобывающая компания» является добыча и переработка  известняков для получения строительного  щебня в Северной части Заготовкинского  месторождения, расположенного в Гремячинском районе Пермского края.

Готовой продукцией предприятия является строительный щебень, получаемый из переработки  известняков различных разновидностей.

По  состоянию  на  01.01.2012г валовая прибыль  увеличилась в 2 раза из-за превышения темпов прироста выручки от продажи  продукции (36%) над темпами прироста себестоимости (18%). Как следствие  снижения коммерческих и управленческих расходов на 11% и 18% соответственно увеличивается  прибыль от продажи в 3,7 раза. Прибыль  до налогообложения увеличилась  в 9,7 раз за счет увеличения прочих доходов  на 15% и снижения прочих расходов на 14%. Чистая прибыль за анализируемый  период увеличилась в 9,7 раз и  составила 45086 млн. руб.

Наибольший  удельный вес в структуре источников средств занимают собственный капитал (79,71%), который в большей степени  представлен нераспределенной прибылью – 67,66%. Долгосрочные обязательства  имеют тенденцию уменьшения и  в 2011 году составляют 3,27%. Краткосрочные  обязательства составляют 17,02%, из которых 13,17% кредиты и займы. Таким образом, в общей структуре источников кредиты и займы составляют 16,44% (3,27%+13,17%).