Теоретические аспекты аудита кредитов и займов

- предполагаемые модификации аудиторского заключения;

- другие вопросы, требующие внимания представителей собственника:

существенные  недочеты в области внутреннего  контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а  также случаи недобросовестных действий руководства;

- любые другие вопросы, освещение которых согласовано аудитором и аудируемым лицом в договоре (письме) о проведении аудита.

В качестве части информации по результатам  аудита, сообщаемой аудитором надлежащим лицам, эти лица должны быть проинформированы о том, что:

- сведения, сообщаемые аудитором, включают только те аспекты, которые привлекли внимание аудитора в результате осуществления аудита;

 - аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.

Сроки и  формы сообщения информации. Аудитор  должен своевременно сообщать информацию, полученную по результатам аудита. Это дает возможность представителям собственника оперативно принимать надлежащие меры. Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию, полученную по результатам аудита, в устной или письменной форме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5. Аудиторское заключение

Во всех случаях по результатам проведения аудита, аудиторские организации  обязаны готовить и представлять руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта письменную информацию - аудиторское заключение. Мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской  организации, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и  составление отчетности в РФ.

В соответствии со ст.10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  аудиторское заключение - это официальный  документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме  мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно-положительные и модифицированные.

Безоговорочно-положительное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок. Безоговорочно-положительное  мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор  приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное  представление о финансовом положении  и результатах финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица в  соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской)отчетности в Российской Федерации

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор должен указать в аудиторском  заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания  полагать, что аудитор учел влияние,которое  оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие  место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом и лицом,проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку),с  указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены  печатью. Аудиторское заключение и  указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы,прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с  указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем  по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.Аудит  расчетов по кредитам и займам 

2.1. Методика  аудита кредитов и займов.

При проверке расчетов по кредитам и займам необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться  в подлинности документов и правильности их оформления.

Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:

- проверить  реальность и документирование  кредитов и займов;

-проверить  обоснованность получения кредитов  и займов (источники получения  заемных средств);

-проверить  целевое использование заемных  средств, полноту и своевременность  их погашения (на какие цели  использованы заемные средства, как погашается задолженность  по кредитам и займам, наличие  просроченных задолженностей);

- изучить  оценку остатков по непогашенным  кредитам и займам и уплату  процентов по ним (учет процентов  по кредитам, участие процентов  в оценке имущества и в формировании  финансовых результатов).

Выполняя  процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Договора  на выдачу и получение кредитов  и займов имеются в наличии  и соответствуют требованиям  законодательства?

2. На суммы  полученных кредитов в банках  и суммы погашения этих кредитов  имеются в наличии выписки  банков и документы к ним?

3. Учет и  налогообложение операций по  договору беспроцентного займа  соответствует положениям нормативных  актов?

4. Учет и  налогообложение операций по  договору кредита на приобретение  материалов соответствует положениям  нормативных актов?

5. Порядок  учета и налогообложения операций  по договорам валютного займа  и кредита соответствует положениям  нормативных актов?

6. Учет и  налогообложение операций по  договорам займа и кредита  с валютной оговоркой соответствуют  положениям нормативных актов?

7. Учет и  налогообложение операций по  договору товарного займа (кредита)  соответствует положениям нормативных  актов?

8. Учет и  налогообложение операций по  договору коммерческого кредита  соответствует положениям нормативных  актов?

9. Инвентаризация  расчетов по кредитам и займам  производится в соответствии  с положениями нормативных актов?

10. Данные  аналитического и синтетического  учета по счетам 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам" соответствуют  данным главной книги и баланса?

11. Корреспонденция  счетов по счетам 66 "Расчеты  по краткосрочным займам", 67 "Расчеты  по долгосрочным займам" составлена  в соответствии с требованиями  нормативных актов?

Сверка  данных аналитического учета кредитов и займов с оборотами и остатками  по счетам 66, 67 синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество  данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счетам 66, 67 учета расчетов по кредитам и займам. Суммы дебетовых  и кредитовых оборотов, а также  дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка  данных бухгалтерского учета кредитов и займов с данными бухгалтерской  отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем  аудиторских доказательств, чтобы  убедиться, что:

 конечные  сальдо по счетам синтетического  учета кредитов и займов (66, 67) предыдущего отчетного периода  соответствующим образом перенесены  в начало проверяемого отчетного  периода;  соответствующие показатели  бухгалтерской отчетности на  начало и конец отчетного периода,  соответствуют учетным данным  регистров синтетического и аналитического  учета кредитов и займов; проверка  договоров. 

При аудите необходимо проверить наличие кредитных  договоров и/или договоров займа  и правильность их оформления. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета полученных кредитов  для  приобретения материально-производственных запасов и затрат по их обслуживанию

При проведении аудита необходимо установить выполняются  ли требования нормативных актов  при отражении в бухгалтерском  учете операций по получению кредитов для приобретения материально-производственных запасов и затрат по их обслуживанию. Задолженность, которая должна быть погашена менее чем за 12 месяцев, называется краткосрочной. А если кредит выдается на срок более года, то это  уже долгосрочная задолженность. Поэтому, чтобы учесть рублевый кредит банка, бухгалтер использует такие счета:

66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам" субсчет "Сумма кредита";

67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам" субсчет "Сумма кредита".

Проценты  за пользование кредитами также  учитывают по кредиту счета 66 или 67 - на отдельных субсчетах. Таким  образом, на конец каждого отчетного  периода задолженность предприятия  перед банком числится на этих счетах и состоит из:

- суммы предоставленного  кредита;

- процентов  за пользование этим кредитом.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008).

 Расходы  по займам признаются прочими  расходами, за исключением той  их части, которая подлежит  включению в стоимость инвестиционного  актива (п.7 ПБУ 15/2008).

Основная  сумма обязательства по полученному  займу (кредиту) отражается в бухгалтерском  учете организацией-заемщиком как  кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в  договоре (п.2 ПБУ 15/2008).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете обособленно от основной суммы  обязательства по полученному займу (кредиту) (п.4 ПБУ 15/2008).

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются (п.3 ПБУ 15/2008):

проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе  с учетом причитающихся согласно условиям договоров на конец отчетного  периода к уплате процентов. Причитающиеся  к уплате проценты подлежат учету  в составе операционных расходов.

Проценты  за пользование банковским кредитом не всегда нужно учитывать на счете 91 в составе операционных расходов. Они могут отражаться и на счете 10 "Материалы".

Согласно  п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного  приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. А фактическая себестоимость  материальных ценностей - это сумма  всех затрат на их приобретение (за исключением  НДС и акцизов).

Пункт 6 ПБУ 5/01 включает в такие затраты  и проценты, начисленные по банковскому  кредиту, который организация брала  специально для покупки материалов. При этом на счет 10 относятся только те проценты, которые начислены до того, как ценности были доставлены на склад. Согласно этому же пункту проценты, начисленные после получения  материалов, предприятие должно относить на операционные расходы (то есть в  дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы"). Проценты по кредиту, полученному на покупку материалов, включают в их фактическую себестоимость, если выполняется  два условия: