Теоретические аспекты аудита кредитов и займов

 

 

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Источники информации
1	Проверка отражения в учетной  политике методологии учета кредитов и займов	1-4.02.2011	Шатрова В.А.	Учетная политика
2	Анализ кредитных договоров: рассмотрение порядка и условий выдачи и  погашения кредита, сроков кредитования, форм обеспечения обязательств	5-10.02.2011	Зыбина М.В.	Кредитные договора, дополнительные соглашения к ним
3	Проверка правильности применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический  и аналитический учет по этим счетам	11-15.02.2011	Шатрова В.А..	Карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 и 67, журнал-ордер  №4
4	Проверка целевого использования  полученных кредитов и займов	16-20.02. 2011	Никитина М.А..	Кредитные и хозяйственные договора, выписки банка
5	Поверка правильности начисления процентов  и своевременности погашения  кредитов	21-23.02.2011	Зыбина М.В	Карточка-счет, обороты по счетам 66 и 67
6	Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам	24.02.2011	Зыбина М.В	Выписки банка, акты сверки финансовой службы организации и банка
7	Правильность отражения в отчетности данных по учету кредитов и займов	25-26.02.2011	Никитина М.А..	Данные бухгалтерской отчетности
8	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита	27.02.2011	Зыбина М.В
9	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам  аудита	28.02.2011	Зыбина М.В

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Доказательства и документирование  аудита

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать  аудиторские доказательства.

 Согласно п. 2.3 Правила (стандарта)  аудиторской деятельности "Аудиторские  доказательства" аудиторские доказательства  могут быть внутренними, внешними  и смешанными.

 Внутренние аудиторские доказательства  включают информацию, полученную  от экономического субъекта в  письменном или устном виде.

 Внешние аудиторские доказательства  формируются из информации, полученной  от третьей стороны в письменном  виде (обычно по письменному запросу  аудиторской организации).

 Смешанные аудиторские доказательства  вбирают информацию, полученную  от экономического субъекта в  письменном или устном виде  и подтвержденную третьей стороной  в письменном виде.

  Все собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

 Доказательства, которые получены  аудитором самостоятельно в процессе  исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита,  являются наиболее ценными. 

  Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, то аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

  Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов:

- проверка арифметических расчетов  клиента;

- инвентаризация;

- проверка правил учета отдельных  хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства  экономического субъекта независимой  стороны;

- проверка  документов;

- прослеживание;

- аналитические процедуры.

  Проверка арифметических расчетов (пересчет) клиента заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

 Пересчет, как правило, осуществляется  выборочно. При проведении аудиторской  выборки аудиторские организации  обязаны следовать требованиям,  установленным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская  выборка" (одобрено Комиссией  по аудиторской деятельности  при Президенте РФ 25.12.96 Протокол  № 6). Аудиторская организация  может осуществлять проверку  с использованием ЭВМ, если  экономический субъект ведет  бухгалтерский учет с применением  компьютерных средств. 

 Инвентаризация - прием, который  позволяет получить точную информацию  о наличии имущества экономического  субъекта, ориентировочную информацию  о состоянии и стоимости такого  имущества.  До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана :

* выяснить, как часто проводилась  инвентаризация имущества и финансовых  обязательств;

* проверить бухгалтерскую документацию  по ранее проводившимся экономическим  субъектом инвентаризации.

 В процессе проверки аудитор  знакомится с инвентаризационными  описями и актами инвентаризации, в которых в процессе проведения  инвентаризации фиксируются сведения  о фактическом наличии имущества  и финансовых обязательств. В  ходе планирования проверки по  кредитам аудитор обращает особое  внимание на следующие моменты:

- проводилась ли инвентаризация  расчетов с банком;

- имеет ли место расхождения  между кредиторской задолженностью  банку (банкам) по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически  имевшей место;

- как были оформлены бухгалтерские  записи по приведению задолженности  к фактически имевшей место  (если в ходе инвентаризации  были выявлены расхождения).

  Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она появилась непосредственно в момент исследования этих операций.

 Получение аудиторских доказательств  способом проверки документов  заключается в том, что аудитор  должен убедиться в реальности  определенного документа. Для  этого рекомендуется выбрать  определенные записи в бухгалтерском  учете и проследить отражение  операции в учете вплоть до  того первичного документа, который  должен подтверждать реальность  и целесообразность выполнения  данной операции.

  При проверке кредитов и займов тщательной проверке подвергаются:

* внешняя документальная информация - ордера и выписки банка;

* одновременно внешняя и внутренняя  документальная информация - кредитные  договоры и дополнительные соглашения  к ним;

* внутренняя документальная информация - журналы-ордера по учету заемных  средств, бухгалтерские справки  с расчетами сумм процентов  и бухгалтерскими корреспонденциями  счетов, бух. отчетность и др.

 Вопросы, которые необходимо  задать аудитору руководству  экономического субъекта в момент  планирования программы по проведению  аудита кредитов и займов.

1. Предприятие получило кредит  только в одном банке (проверка  обоснованности включения процентов  по кредитам  в себестоимость  продукции (работ, услуг) в зависимости  от источника получения кредита) 

2. Предприятие получило деньги  путем зачисления на расчетный  счет

3. Превышение банковских процентов  сверх установленных норм относили  на себестоимость (проверка правильности  и полноты выполнения корректировки  прибыли для целей налогообложения).

4. Производилась корректировка  прибыли для целей налогообложения  на сумму превышения процентов  сверх ставки рефинансирования

"Расчета налога от фактической  прибыли" 

5. Проценты по долгосрочным  кредитам выплачивались после  введения объектов основных средств  в эксплуатацию (проверка правильности  включения % по кредитам в стоимость  имущества в зависимости от  даты принятия имущества к  учету)

6. Все ли кредиты были израсходованы  на цели, для которых были получены (проверка фактического соблюдения  целевого назначения кредита).

7. Проценты по просроченным кредитам  относят за счет собственных  средств предприятия (проверка  правильности отражения в учете  % попросроченным кредитам).

8. Проценты по кредитам, полученным  не в банке относят за счет  собственных средств предприятия  (проверка фактического соблюдения  целевого назначения кредита).

9. В кредитных договорах было  предусмотрено изменение ставки  рефинансирования.

10. Получило ли, предприятие льготу  по налогу на прибыль на  финансирование капитальных вложений  с учетом процентов за кредит (проверка правильности применения  льготы по налогу на прибыль,  связанной с финансированием  капитальных вложений)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

             1.4.Сообщение руководителю по  результатам аудита

Международный стандарт аудита МСА 260, а также российские правила (стандарт № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника) устанавливают единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

  Аудитор должен сообщать информацию, полученную по результатам аудита, руководству и представителям собственника аудируемого лица.

 Под  информацией, полученной по результатам  аудита, подразумеваются сведения, ставшие известными в ходе  аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности, которые, по мнению  аудитора, являются важными и  касающимися одновременно руководства  и представителей собственника  при осуществлении ими контроля  за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица и раскрытием информации  в ней.

 Информация, полученная по результатам аудита, включает только те вопросы,  которые привлекли внимание аудитора  в результате осуществления аудита.

Надлежащие получатели информации. Аудитор должен установить круг лиц из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица, которым должна сообщаться информация, полученная по результатам аудита, представляющая интерес для управления аудируемым лицом.

 Аудитор  должен рассмотреть информацию, полученную по результатам аудита  финансовой (бухгалтерской) отчетности, и сообщить сведения, представляющие  интерес для управления аудируемым  лицом, надлежащим получателям  такой информации. Как правило,  такая информация включает в  себя:

-общий подход аудитора к поведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

- выбор или изменения руководством аудируемого лица значимых принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

- возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, таких, как судебные разбирательства, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- предлагаемые аудитором корректировки, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом, которые оказывают или могут оказать существенное воздействие на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

 -существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность;

- разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по таким вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут быть значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет и насколько значимый характер он носит;