Техника составления отчета об изменениях капитала в РФ

 

По графе 5 «Добавочный капитал» отражаются данные о движении добавочного капитала организации, который изменяется, в частности, в результате переоценки объектов основных средств. Для заполнения данной графы используются данные, отраженные по счету 83, сальдо по которому на балансе ООО «Альтаир» на 31.12.09 равнялось 396 540 руб.

При этом в связи с изменением, внесенным приказом Минфина РФ от 24.12.10 № 186н, при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки так, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.11 и на 01.01.10, а на 31.12.10 и 31.12.09 соответственно. Переоценка же, произведенная по состоянию на 31.12.11, также войдет в Отчет.

Амортизация, начисленная за этот период, составила 100 000 руб. (16 666,67 * 6 мес.).

Первая переоценка в форме дооценки была проведена на 01.01.11 с коэффициентом пересчета 1,1. В результате переоценки объект на начало 2011 года должен быть отражен на балансе по текущей (восстановительной) стоимости 2 200 000 руб. (2 000 000 * 1,1), а сумма начисленной амортизации должна быть дооценена до 110 000 руб. (100 000 * 1,1).

Поэтому по результатам первой переоценки объекта в учете организации по кредиту счета 83 необходимо отразить сумму дооценки 200 000 руб. (2 200 000 – 2 000 000), а по дебету сумму дооценки амортизации 10 000 руб. (110 000 – 100 000). Таким образом, добавочный капитал увеличился на 190 000 руб.

С 01.01.11 по 31.12.11 ежемесячная сумма амортизации по дооцененному объекту ОС равна 18 333,34 руб. (2 200 000 : 10 лет : 12 мес.). Амортизация, начисленная за период с 01.07.10 по 31.12.11, составила 330 000 руб. (110 000 + 18 333,34 * 12 мес.).

Вторая переоценка в форме уценки была проведена на 31.12.11 с коэффициентом пересчета 0,818182 (1 800 000 : 2 200 000). Сумма уценки восстановительной стоимости объекта равна 400 000 руб. (2 200 000 – 
1 800 000).

Пересчитанная сумма амортизации составит 270 000 руб. (330 000 * 0,818182). Отсюда сумма уценки амортизации – 60 000 руб. (330 000 – 270 000).

Таким образом, на конец 2011 года в бухгалтерском учете ООО «Альтаир» следует отразить:

• в уменьшение добавочного капитала уценку восстановительной стоимости объекта ОС в размере 200 000 руб., а на увеличение добавочного капитала уценку амортизации в размере 10 000 руб.;
• в состав прочих расходов уценку восстановительной стоимости объекта ОС в размере 200 000 руб. (400 000 – 200 000), а в состав прочих доходов уценку амортизации в размере 50000 руб. (60 000 – 10 000).

Отразим комплекс проводок, которые были выполнены в учете ООО «Альтаир» в связи с приобретением объекта ОС и его переоценками, в таблице 3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по приобретению объекта основных средств и его переоценкой в учете ООО «Альтаир»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
В июне 2010 года:
Приобретен объект ОС	08	60	2 000 000
Отражен «входной» НДС	19	60	360 000
«Входной» НДС принят к вычету	68	19	360 000
Объект введен в эксплуатацию	01	08	2 000 000
Ежемесячно с июля по декабрь 2010 года
Начислена амортизация по объекту ОС	44	02	16 666, 67
1 января 2011 года
Отражена сумма дооценки первоначальной стоимости объекта	01	83	200 000
Отражена сумма дооценки амортизации	83	02	10 000
Ежемесячно с января по декабрь 2011 года:
Начислена амортизация по объекту ОС;	44	02	18 333, 34
Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68/«Расчеты по налогу на прибыль»	333,33
31 декабря 2011 года
Отражена сумма уценки восстановительной стоимости объекта ОС в пределах ранее проведенной дооценки	83	01	200 000

 

Окончание таблицы 3

Отражена сумма уценки восстановительной стоимости объекта ОС в части превышения над дооценкой;	91/2	01	200 000
Отражена сумма уценки амортизации в пределах ранее проведенной ее дооценки	02	83	10 000
Отражена сумма уценки амортизации в части превышения над дооценкой	02	91/1	50 000

 

ООО «Альтаир» приобрело в июне 2010 года объект ОС, который имеет первоначальную стоимость в бухгалтерском учете 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.) и относится к группе объектов ОС, учитываемых по текущей (восстановительной) стоимости. Срок полезного использования объекта составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом.

С 01.07.10 по 31.12.10 ежемесячная сумма амортизации по рассматриваемому объекту ОС равна 16 666,67 руб. (2 000 000 : 10 лет : 12 мес.).

Постоянное налоговое обязательство - (18 333,34 – 16 666,67) * 20%)

Так как с 2011 года проводимые переоценки должны отражаться в конце отчетного года, то ООО было обязано внести соответствующее изменение в учетную политику.

Так как суммы уценки, превышающие суммы предыдущих переоценок отражаются не в корреспонденции со счетом 84, а в корреспонденции со счетом 91, то эти суммы автоматически учитываются при формировании финансовых результатов соответствующих отчетных периодов. Поэтому эти суммы не должны отражаться по строке «Переоценка имущества» на пересечении со столбцом «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а их значения автоматически учитываются при формировании показателей чистой прибыли (убытка) (по строкам 3211, 3221, 3311 и 3321).

По строкам 3213 и 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» отражаются, например, вклады участников в имущество ООО, которые, согласно письму Минфина РФ от 13.04.05 № 07-05-06/107, подлежат отражению в учете по дебету счетов учета соответствующего имущества (01,10,41) и кредиту счета 83.

По строкам 3214 и 3314 «Дополнительный выпуск акций» отражается увеличение капитала за счет дополнительного выпуска акций (за счет дополнительных вкладов в УК участников ООО и (или) третьих лиц, принимаемых в общество).

В графе «Добавочный капитал» по данным строкам отражается суммы НДС, восстановленного при передаче имущества в качестве дополнительных вкладов, а также суммы превышения полученных вкладов над номинальной стоимостью долей участников (третьих лиц) в УК.

ООО «Альфа», являясь одним из участников ООО «Альтаир», в марте 2011 года обратилось к общему собранию его участников с заявлением о передаче объекта ОС в качестве дополнительного вклада в УК общества.

Общее собрание участников ООО «Альтаир», принявшее это предложение, постановило увеличить номинальную стоимость доли участника, вносящего объект ОС, на 150 000 руб.

Остаточная стоимость вносимого объекта по данным налогового учета ООО «Альфа», равная согласованной оценке всех участников, совпадает с оценкой независимого оценщика и составляет 200000 руб. Сумма НДС, восстановленная участником по объекту и отраженная в Акте по форме № ОС-1, равна 36 000 руб.

В учете ООО «Альтаир» должны быть, в частности, выполнены проводки:

Таблица 4 – Корреспонденция счетов в учете ООО «Альтаир»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена задолженность участника по внесению дополнительного вклада в УК	75	80/1	150 000
Принят к учету объект ОС	08	75	200 000

Окончание таблицы 4

Объект ОС введен в эксплуатацию	01	08	200 000
Принят к учету НДС, восстановленный по переданному объекту ОС	68/ Расчеты с бюджетом по НДС	19	36 000
Отражена сумма превышения полученного вклада над номинальной стоимостью доли участника в УК	75	83	50 000
Отражено увеличение УК за счет дополнительного вклада	80/1	80/2	150 000

 

По графе 6 «Резервный капитал» приводятся данные о наличии и изменении величины резервного капитала, отражаемые по счету 82.

Резервный фонд ООО «Альтаир» на 31.12.09 составлял 77 000 руб. В 2010 году на его увеличение за счет нераспределенной прибыли 2009 года было направлено 27 000 руб. В 2011 году резервный фонд ООО был увеличен за счет нераспределенной прибыли еще на 50000 руб.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по увеличению резервного фонда в учете ООО «Альтаир»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
В 2010 году была выполнена проводка:
Направлена часть нераспределенной прибыли на увеличение резервного фонда	84	82	27 000
В 2011 году была выполнена проводка:
Направлена часть нераспределенной прибыли на увеличение резервного фонда	84	82	50 000

 

По графе 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Для ее заполнения используются данные счета 84.

Важно: значения отражаемых в Отчете показателей нераспределенной прибыли на отчетные даты прошлых периодов зависят от обнаружения и исправления в отчетном периоде допущенных в прошлых периодах существенных ошибок, а также от распространения на прошлые периоды положений учетной политики, вновь принятых или изменившихся в отчетном периоде. Поэтому, как было указано выше, производится ретроспективный пересчет данных показателей.

Так, согласно подпункту 2 пункта 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», при исправлении существенных ошибок в годах, предшествующих отчетному году, выявленных после утверждения отчетности за эти годы, помимо внесения исправлений в бухгалтерский учет производится корректировка сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.