Техника составления отчета об изменениях капитала в РФ

Оглавление

Приложения………………………………………………………………….33

Введение

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [ст. 2, 25].

Бухгалтерская отчетность (ее состав, содержание и методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме бюджетных и кредитных организаций, установлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность».

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных, страховых организаций и банков) состоит из:

1. Бухгалтерского баланса;
2. Отчета о прибылях и убытках;
3. Отчета об изменениях капитала;
4. Отчета о движении денежных средств;
5. Приложений к бухгалтерскому балансу;
6. Пояснительной записки;
7. Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту [п.5, 17].

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что отчет об изменениях капитала является одной из важнейших форм финансовой отчетности, которая предоставляет пользователям финансовой отчетности подробную информацию о всех существенных изменениях в финансовом положении компании. Также, в связи с постепенным переходом российского бухгалтерского учета на МСФО, изменились формы бухгалтерской отчетности и правила ее заполнения, в том числе и отчета об изменениях капитала.

Целью данной курсовой работы является раскрытие назначения и содержания отчета об изменении капитала, рассмотрение техники составления этой формы в российской и международной практике.

Для раскрытия данной темы нужно выполнить ряд задач, которые заключаются в рассмотрении:

1. назначения и содержания отчетов о состоянии и изменении собственного капитала;
2. техники составления отчета об изменении капитала в России
3. порядка расчета стоимости чистых активов
4. стандартного и альтернативного подхода составления отчета об изменении капитала в международной практике

1 Назначение  и содержание отчетов о состоянии  и изменении собственного капитала

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности.

Назначение отчета об изменении капитала состоит в том, что в данной форме раскрывается информация о движении уставного, резервного, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1. Величину  капитала на начало отчетного  периода;

2. Увеличение  капитала – всего, в том числе:

• за счет дополнительного выпуска акций
• за счет переоценки имущества
• за счет прироста имущества
• за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
• за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

3. Уменьшение  капитала – всего, в том числе:

• за счет уменьшения номинала акций
• за счет уменьшения количества акций
• за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
• за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

4. Величину  капитала на конец отчетного  периода.

После последней редакции от 05.10.2011 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций», состав отчета об изменениях капитала изменился значительно. Первый раздел «Изменение капитала», теперь называется «Движение капитала». Второй раздел «Резервы» полностью исключен. Его заменил раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Раздел «Справки» заменен на раздел «Чистые активы».  

В разделе «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. В состав капитала входит уставный капитал (счет 80), добавочный капитал (счет 83), резервный капитал (счет 82), нераспределенная прибыль (убыток) (счет 84) и собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81). Такой состав заявлен в балансе.

Чтобы структура капитала соответствовала Разделу III «Капитал и резервы» баланса в структуру отчета об изменениях капитала введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В данной графе отражается движение капитала организации, связанное с дополнительным выпуском акций, увеличением (уменьшением) номинальной  стоимости акций, реорганизацией юридического лица. Ранее такая информация показывалась только в расшифровке, относящейся к уставному капитала организации.

Вертикальная часть первого раздела изменилась следующим образом:

1. Все данные о движении капитала приведены за предыдущий и отчетный год в разрезе двух групп: «Увеличение капитала всего» (код 3210) и «Уменьшение капитала всего» (код 3220). Данные за год, предшествующий предыдущему приводятся по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3100) сальдировано.
2. Из раздела исключен межотчетный период с 31 декабря по 1 января. Ранее в нем показывались данные об изменении в учетной политике и результат от переоценки объектов основных средств. Для отражения корректировок, связанных с изменением учетной политики в отчете об изменениях капитала теперь предназначен второй раздел. А результаты переоценки объектов основных средств отражаются по строке «Переоценка имущества» в зависимости от влияния на капитал - увеличения (код 3222) либо уменьшения (код 3312).
3. Исключена строка «Результат от пересчета иностранных валют». По этой строке в соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», отражалась курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежащий зачислению в добавочный капитал этой организации. Некоторые эксперты и авторы статей полагают, что для данных операций теперь предусмотрены строки «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» (код 3213) и «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» (код 3223) в графе «Резервный капитал». Официальных разъяснений по данному вопросу пока нет.
4. Также исключена строка «Отчисления в резервный фонд», которые производятся за счет чистой прибыли. Вместо нее введена строка «Изменение резервного капитала» (код 3240). Введена строка «Изменение добавочного капитала» (код 3230). Заполнять данную строку нужно в случаях:

• получения доходов, относящихся непосредственно к увеличению капитала;

• переоценки имущества;
• получения убытка или понесенных расходов, которые могут относиться непосредственно к уменьшению капитала.

Необходимо отметить, что показатели движения капитала теперь более детализированы. Отдельно показывается чистая прибыль (код 3211) или убыток (код 3221), которые увеличивают либо уменьшают капитал организации. Ранее чистая прибыль или убыток показывались по одной строке (убыток в круглых скобках).

По мнению экспертов, заполнение раздела 2 «Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок» вызовет немало вопросов и трудностей. Во-первых, потому, что пока нет официальных разъяснений порядка его заполнения. Во-вторых, этот раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов, а практика применения ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» пока небольшая (ввиду относительно малого срока действия). Особенности данного раздела :

1.    Корректировки, связанные с изменением учетной политики регулируются разделом III. «Изменение учетной политики» ПБУ 1/2008. Согласно п.14 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. В бухгалтерской отчетности данные последствия отражаются ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка  в денежном выражении таких последствий не может быть произведена с достаточной точностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п.15 ПБУ 1/2008).

2.    Корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов регулируются п.п.7-14 ПБУ 22/2010. Пунктом 3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерии существенности ошибки необходимо закрепить в учетной политике организации.

Существенные ошибки прошлых лет исправляются в зависимости от периода их выявления: либо датой 31 декабря отчетного года, либо датой обнаружения ошибки. Если отчетность не утверждена учредителями, то имеет место первый вариант исправления ошибки. В данном случае вносятся исправительные записи и составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то необходимо использовать второй вариант исправления ошибок. Во втором случае исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.

Раздел «Справки», преобразованный в раздел «Чистые активы» сохранил только оду строку – чистые активы (код 3600). Строка «получено на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы» (из бюджета и внебюджетных фондов) удалена.

 

2 Техника составления  отчета об изменениях капитала в России (на примере конкретной организации)

Покажем порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на примере ООО «Альтаир».

Участниками ООО «Альтаир», уставный капитал которого равен 50 000 руб., в январе 2010 года было принято решение направить на увеличение уставного капитала 200 000 руб. за счет имеющихся средств добавочного капитала, полученных от переоценки имущества, а также 50 000 руб. – за счет имеющихся средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В учете общества на дату регистрации изменений, связанных с увеличением размера УК, были, в частности, выполнены следующие проводки, указанные в таблице 1.

Таблица 1 – Корреспонденция счетов учета изменений уставного капитала ООО «Альтаир»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Увеличение УК за счет средств добавочного капитала	83	80	200000
Увеличение УК за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет	84	80	50 000

 

По графе 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» акционерные общества отражают стоимость акций, выкупленных у акционеров по их требованию или по решению совета директоров.

Общества с ограниченной ответственностью отражают в ней стоимость долей в УК, выкупленных у своих участников (учредителей). 

Из ООО «Альтаир» в июле 2010 года вышел участник, являющийся физлицом. Номинальная стоимость доли участника 3 000 руб. Действительная стоимость его доли равна 104 000 руб.

В годичный срок после перехода доли вышедшего участника к ООО «Альтаир» она не была реализована или распределена между оставшимися участниками и поэтому была погашена.

В учете ООО «Альтаир», в частности, были выполнены следующие проводки (таблица 2).

Таблица 2 – Корреспонденция счетов учета выхода участника из уставного капитала ООО «Альтаир»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
В июле 2010 года
Выкуп доли участника в сумме задолженности по выплате ему действительной стоимости доли	81	75	104 000
В июле 2011 года:
Уменьшение УК на номинальную стоимость доли	80	81	3 000
Разница между действительной стоимостью погашенной доли и ее номинальной стоимостью включена в состав прочих расходов общества (участвует при формировании финансового результата 2011 года	91/2	81	101 000