Сводная бухгалтерская отчетность. Назначение и методы ее составления

В 2010 году деятельность ООО «Смарт» является прибыльной, нераспределенная прибыль отчетного года составила 15 862 945,65 руб. (кредитовый остаток по счету 84), по строке 470 баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проставлена сумма 15 863 тыс.руб.

Показатель строки 490 в балансе ООО «Смарт» за 2010 год составил 19 223 тыс.руб., что представляет собой сумму строк 410, 430, 470 (то есть 484 + 2 876 + 15 863).

По состоянию на 31.12.2010 г. расчеты по долгосрочным кредитам и займам в ООО «Смарт» составили 3 706 800,00 руб., что отражено в строке 510 баланса «Займы и кредиты» (3 707 тыс.руб.).

Кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» по состоянию на 31.12.2010 г. в ООО «Смарт» составило 22 490,00 руб., то есть в строке 515 баланса отражена сумма 22 тыс.руб.

Строка 590 – итоговая для раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. В балансе ООО «Смарт» за 2010 год данная строка составила 3 729 тыс.руб. (3 707 + 22).

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

Кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на 31.12.2010 г. в ООО «Смарт» составило 609 585,00 руб., то есть по строке 610 баланса «Займы и кредиты» отражена сумма 610 тыс.руб.

В строке 620 «Кредиторская задолженность» отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).

По состоянию на 31.12.2010 г. в балансе ООО «Смарт» по строке 621 проставлена сумма 6 204 тыс.руб. Это есть кредитовый остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату (6 204 418,32 руб.).

Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 31.12.2010 г. составило 7 550 985,65 руб., то есть по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» показывается сумма 7551 тыс.руб.

Кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на 31.12.2010 г. составило 2 515 462,36 руб., то есть по строке 623 баланса отражается сумма 2 515 тыс.руб.

Кредитовое сальдо расчетов по налогам и сборам ООО «Смарт» на 31.12.2010 г. составило 2 660 516,00 руб., то есть в строке 624 баланса отражается сумма 2 660 тыс.руб.

В строке 625 «Прочие кредиторы» показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 «Кредиторская задолженность». В частности, в балансе ООО «Смарт» на 31.12.2010 г. данная строка в сумме 535 тыс.руб. сформирована следующим образом:

– кредитовый остаток по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» в сумме 189 654,23 руб.;

– кредитовый остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме 130 526,47 руб.;

– кредитовый остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в сумме 214 896,36 руб.

Таким образом, показатель строки 620 в балансе ООО «Смарт» за 2010 год составил 19 465 тыс.руб., что представляет собой сумму строк 621, 622, 623, 624, 624 (то есть 6 204 + 7 551 + 2 515 + 2 660 + 535).

Показатель строки 690 в балансе ООО «Смарт» за 2010 год составил 20 095 тыс.руб., что представляет собой сумму строк 610, 620 (то есть 610 + 19 465).

Показатель строки 700 пассива баланса должен быть равен значению строки 300 актива баланса.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) ООО «Смарт» представлена в Приложении 4.

ООО «Смарт» в отчете о прибылях и убытках не расписывает доходы и расходы от каждого вида деятельности отдельно. Это говорит о том, что выручка от оказания транспортных услуг составляет более 95% общей выручки предприятия.

Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» и определяется по методу учета «по отгрузке» независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка 010 отчета о прибылях и убытках заполняется по данным аналитического учета к счету 90 (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр).

При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин, на суммы которых в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «НДС» – отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

Выручка ООО «Смарт» от оказания услуг за 2010 год составляет 77 084 тыс.руб. (в том  числе НДС 18% 11 759 тыс.руб.).

В годовой отчетности в форме №2 по строке 010 будет отражена сумма 65 325 тыс.руб. Данная сумма определяется как разность кредитового оборота за 2010 год по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и дебетового оборота за 2010 год по счету 90 «Продажи», субсчет «НДС» (77 084 – 11 759).

В 2009 году ООО «Смарт» получило выручку от продажи товаров, продукции и услуг в размере 6 560 тыс.руб. (в том числе НДС 1 001 тыс.руб.).

В строке 010 отчета за 2010 и 2009 г.г. стоят суммы, соответственно, 65 325 тыс.руб. и 5 559 тыс.руб.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в строке 020 формы № 2 ООО «Смарт» отражает покупную стоимость товаров, затраты связанные с оказанием работ, услуг, выручка от которых отражена в отчетном периоде.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2010 году составила 61 828 тыс.руб., в 2009 году – 5 056 тыс.руб. Эти суммы показаны в форме № 2 по строке 020 в круглых скобках.

Валовая прибыль за 2010 год составила 3 497 тыс.руб. (65 325 – 61 828), за 2009 год – 503 тыс.руб. (5 559 – 5 056). Эти суммы отражаются по строке 029 отчета о прибылях и убытках. 

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражены затраты, связанные с оказанием услуг и издержки обращения. Сумма коммерческих расходов указывается в форме № 2 в круглых скобках.

Коммерческие расходы ООО «Смарт» за 2010 год составили 2 998 тыс.руб., в 2009 году – 336 тыс.руб.

Управленческие расходы ООО «Смарт» не выделяет отдельной строкой, поэтому значения по строке 040 формы №2 не проставляются.

Прибыль от продаж за 2010 год составила 492 тыс.руб. (65 325 – 61 828 – 2 998), за 2009 год – 167 тыс.руб. (5 559 – 5 056 – 336). Данные суммы проставлены по строке 050 отчета о прибылях и убытках.

В разделе «Прочие доходы и расходы» ООО «Смарт» проставляет только сумму прочих расходов, которые составили в 2010 году 4 тыс.руб., в 2009 году 2 тыс.руб. Данные суммы проставляются в отчете в круглых скобках.

Далее для определения прибыли (убытка) до налогообложения (строка 140) необходимо скорректировать сумму прибыли от продаж на сумму финансового результата от прочей деятельности.

Прибыль (убыток) до налогообложения в 2010 году составил 495 тыс.руб. (499 – 4), в 2009 году 165 тыс.руб. (167 – 2).

Для определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода (строка 190) необходимо скорректировать прибыль (убыток) до налогообложения на сумму отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и сумму текущего налога на прибыль.

За 2010 года текущий налог на прибыль составил 30 тыс.руб. То есть чистая прибыль отчетного периода составила 465 тыс.руб. (495 – 30).

За 2009 года налог на прибыль составил 9 тыс.руб., чистая прибыль соответственно за 2009 год составила 156 тыс.руб. (165 – 9).

3 Пути совершенствование организации учета и сводной бухгалтерской отчетности

В процессе работы на предприятия ООО «Смарт» были выявлены следующие недостатки в работе отдела бухгалтерии данной организации.

Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия. Не ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. В следствие этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов, получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т.д.

Таким образом, будет целесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности работников предприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы ООО «Смарт».

Еще одним недостатком организации бухгалтерского учета на предприятии является отсутствие автоматизации учета. Нет внутренних рабочих программ для формирования базы данных.

Совершенствование организации бухгалтерского учета в значительной степени способствует создаваемые на предприятиях автоматизированные рабочие места бухгалтеров (АРМБ).

При решении проблемы организации автоматизированного рабочего места бухгалтера можно выделить несколько этапов.

На первом этапе предполагается создание в подразделениях учетного аппарата отдельных АРМБ на основе средств организационной и вычислительной техники.

На втором этапе внутри учетного аппарата будут созданы локальные сети АРМБ (многотерминальные системы).

На третьем этапе локальные сети документирования и обработки учетной информации будут объединены в одну систему со средствами организационной и вычислительной техники. Это приведет в перспективе к созданию безбумажной технологии обработки информации.

На современном этапе имеются все предпосылки для решения задач первого и второго этапов АРМБ для различных работников аппарата управления и учета.

В общем виде процесс создания и обработки документов можно представить в виде последовательных фаз обработки, проводимых на различных участках учета. В свою очередь, фазы могут состоять из одного или нескольких каналов обработки – рабочих мест сотрудников аппарата бухгалтерского учета. Каналы обработки строятся в зависимости от средств организационной и вычислительной техники.

Системные функции автоматизированного канала обработки информации на основе АРМБ должны обеспечивать: контролируемый ввод и вывод информации; организацию хранения учетной информации на внешних носителях; защиту информации от несанкционированного доступа; семантическую целостность и защиту от физического разрушения хранимой учетной информации; поиск, арифметическую и логическую обработку информации; обмен с другими информационными объектами.

В качестве технической базы для построения АРМБ могут быть использованы микро ЭВМ различных сетей. Автоматизированный канал должен включать помимо микро ЭВМ периферийное оборудование – дисплей, накопители, на магнитных лентах, твердых и гибких дисках, устройство печати.

Перспективным направлением развития отечественной микропериферии  является разработка компактных твердых дисков (накопителей) и печатающих устройств на основе «ромашки», обеспечивающих качественное документирование информации (на уровне машинописного изготовления).

Можно выделить следующие основные функциональные направления использования АРМБ: обработка учетной информации; информационно – справочное обслуживание производственно – хозяйственной и финансовой деятельности; анализ функционирования АРМБ для подразделения учетного аппарата, где создано АРМБ.

Первое направление предполагает автоматизацию таких стадий учетного процесса, как изготовление, регистрация документов, контроль использования и обработка документов и т.п.

Второе направление предполагает создание локальных баз данных нормативно – справочной информации, используемой в деятельности учетного аппарата.

Функциональное направление, связанное с деятельностью учетного аппарата и его анализом на базе АРМБ, предполагает решение ряда задач по определению эффективности процессов обработки (оценка времени, экономических показателей, параметров надежности и качества процесса обработки) и общей организации работ по учету, планированию и анализу. Уделяется внимание также вопросам использования полученной информации в условиях функционирования АРМБ для подготовки и принятия соответствующих управленческих решений. Получаемая информация дифференцируется по уровням ее применения.

При автоматизации бухгалтерского учета используются различные программы. Рынок бухгалтерских программ насыщен сравнительно недорогими, но достаточно мощными программами (особенно для малых и средних предприятий).

Среди них особое место занимает «1С: Бухгалтерия» – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на промышленных предприятиях, в малых организациях, в торговле, бюджетных организациях и т.п. Программа построена по инициативе «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам. Основным документом для всех современных бухгалтерских программ, в том числе и программ «1 С: Бухгалтерия», является Журнал операций.

Вид экрана программы такой. Вначале выводится титульный экран, который предусматривает:

– в первой строке название программы и сведения о разработчике;

– в одной или двух последних строках перечисления доступных в данном режиме функциональных клавиш и их назначение;

– остальные строки – рабочее пространство; в них выводятся меню, бланки запросов, списки документов и т.п.

Поскольку программа «1 С: бухгалтерия» предназначена для ведения бухгалтерского учета на предприятии, отрасли, адрес, фамилии директора, главного бухгалтера предприятия, код, телефон. Программа как бы запоминает все эти данные и затем автоматически выводит в документах.