Сводная бухгалтерская отчетность. Назначение и методы ее составления

Источник: отчетные данные предприятия за период 2008-2010 гг.

Из таблицы 2.1.2 видно, что объемы товарной и реализованной продукции (РП) не совпадают. Это объясняется изменением остатков готовой продукции на складе. Иначе говоря, либо реализация превышает производство за счет продажи части готовой продукции на складе (ОГП), и тогда эти остатки уменьшаются, либо реализуется меньше, чем было произведено, то есть часть продукции, произведенной в отчетном периоде, остается на складе, в результате чего эти остатки увеличиваются.

Из таблиц 2.1.1. и 2.1.2. видно, что в 2009 г. реализовано было меньше, чем произведено, а в 2008 и 2010 гг. – больше. В результате этого выручка в 2008 и 2010 гг. превысила товарный выпуск, а в 2009 г. была ниже него. При этом следует отметить, что услуги, оказанные в отчетном периоде, были в нем же и учтены. За анализируемый период выручка увеличилась более чем в 7 раз, однако в 2009 г. ее рост отставал от роста товарной продукции, что объясняется вышеназванными причинами.

Таким образом, ООО «Смарт» относится к субъекту малого предпринимательства. Производственная деятельность ООО «Смарт» осуществляется в основном на рынке объектов капитального строительства и нестандартного оборудования, в качестве поставщика строительных и мостовых конструкций. Анализ экономической деятельности ООО «Смарт» показал, что на протяжении всего анализируемого периода производство возрастало: в 2009 г. – в 3,55 раза, в 2008 г. – в 1,97 раза.

2.2 Бухгалтерские процедуры перед составлением бухгалтерской отчетности на предприятии

Рассмотрим основные бухгалтерские процедуры перед составлением бухгалтерской годовой отчетности на предприятии.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, необходимо проверить правильность остатков на счетах бухгалтерского учета и провести реформацию баланса.

Реформация баланса – это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.

Реформация состоит из двух этапов:

– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

– включают финансовый результат, полученный за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» любая организация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств. Это делается для того, чтобы подтвердить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Правила проведения инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49.

По сути, проверка правильности остатков, отраженных на бухгалтерских счетах, проводится во время инвентаризации соответствующего участка. Если выявлены расхождения между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета, то излишки подлежат оприходованию. Суммы недостач в пределах норм естественной убыли списываются, а сверх этих норм - предъявляются к возмещению материально-ответственным лицам. Если виновные лица не установлены, недостачи по приказу руководителя организации списываются на финансовые результаты.

Бывает, что расхождения между данными бухучета и результатами инвентаризации вызваны ошибкой бухгалтера. В таком случае в регистры бухгалтерского учета вносятся соответствующие корректировки. Причем исправления по результатам годовой инвентаризации следует отразить в бухгалтерском учете на последнюю дату отчетного года, то есть на 31 декабря. Исправляют ошибки двумя способами:

– сторнируют все неправильные проводки и записывают;

– добавляют недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно.

Убедившись в правильности формирования оборотов и сальдо по всем счетам бухучета, бухгалтер приступает непосредственно к реформации баланса.

Чтобы перед составлением годового баланса провести реформацию счета 90, нужно закрыть все субсчета к этому счету. Для этого суммы, накопленные за отчетный год на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3 и др., списываются внутренними проводками на субсчет 90-9. После реформации сальдо по счету 90 и по отдельным его субсчетам должно равняться нулю. Затем закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Реформация этого счета проводится в аналогичном порядке. В завершение реформации следует закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». В отличие от счетов 90 и 91 в течение отчетного года сальдо по счету 99 не закрывается. Оно показывает пользователям промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Остаток по счету 99, сформированный на последний день отчетного года, заключительной записью от 31 декабря списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это и есть финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года. На этом реформация баланса завершается.

Сумма, списанная со счета 99 в дебет счета 84, представляет собой чистую прибыль организации. При составлении бухгалтерской отчетности следует убедиться, что данная сумма совпадает с показателем строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отчета о прибылях и убытках.

2.3 Финансовая отчетность на предприятии

Малые предприятия представляют финансовую отчетность в упрощенном виде. Определяя перечень представляемой бухгалтерской отчетности, нужно руководствоваться законодательством о бухгалтерском учете, а именно Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2005 №67н. В них отмечено, что субъекты малого предпринимательства вправе представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности только форму №1 «Бухгалтерский баланс» и форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рассмотрим формирование формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Смарт» за 2010 год.

Основанием для составления бухгалтерского баланса организации является оборотно-сальдовая ведомость за отчетный период. Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального (дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).

Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Смарт» за 2010 год представлена в Приложении 2, форма №1 «Бухгалтерский баланс» – в Приложении 3.

В актив баланса включены два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы». В пассиве баланса три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».

В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени.

В бухгалтерском балансе ООО «Смарт» за 2010 год по строке 120 «Основные средства» проставлена сумма 10 022 тыс.руб., которая определяется как разность между дебетовым остатком по счету 01 «Основные средства» и суммой амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», то есть 11 120 896,03 – 1 099 012,3 = 10 021 883,73 руб.

В бухгалтерском балансе ООО «Смарт» за 2010 год по строке 130 «Незавершенное строительство» проставлена сумма 202 тыс.руб., которая представляет собой дебетовый остаток по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По строке 145 баланса «Отложенные налоговые активы» проставлена сумма 42 тыс.руб., которая представляет собой дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Показатель строки 190 в балансе ООО «Смарт» за 2010 год составил 10 266 тыс.руб., что представляет собой сумму строк 120, 130, 145 (то есть 10 022 + 202 + 42).

В разделе II «Оборотные активы» приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

Строка 210 «Запасы» – одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:

211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

212 «Животные на выращивании и откорме»;

213 «Затраты в незавершенном производстве»;

214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

215 «Товары отгруженные»;

216 «Расходы будущих периодов»;

217 «Прочие запасы и затраты».

Таким образом, в балансе ООО «Смарт» за 2010 год сумма запасов составила 11 056 тыс.руб. Запасы организации отражены по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в сумме 9 570 тыс.руб. (дебетовый остаток по счету 10 «Материалы») и по строке 216 «Расходы будущих периодов» в сумме 1 486 тыс.руб. (дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов»).

По строке баланса 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По состоянию на 31.12.2010 г. счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в ООО «Смарт» имеет нулевое сальдо, следовательно в балансе по строке 220 на конец отчетного периода стоит прочерк.

Расчеты организации с покупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах – 60, 62 и 76. Расчеты с работниками, не связанные с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73.

По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» отражается сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Дебиторская задолженность, которая в предыдущих отчетных периодах отражалась как долгосрочная, в текущем отчетном периоде может стать краткосрочной, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную возможен, если это предусмотрено учетной политикой организации.

По состоянию на 31.12.2010 г. в балансе ООО «Смарт» по строке 230 проставлена сумма 3 652 тыс.руб., которая представляет собой дебетовый остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 240 проставлена сумма 11 558 тыс.руб., которая представляет собой сумму дебетовых остатков по счетам:

– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам» на сумму 11 188 924,32 руб.;

– 60 «Расчеты с поставщиками по выданным им авансам» на сумму 32 312,23 руб.;

– 73 «Расчеты с работниками организации по выданным им займам и ссудам» на сумму 301 214,98 руб.;

– 71 «Расчеты с работниками организации по подотчетным суммам» на сумму 36 412,52 руб.

Дебетовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» на 31.12.2010 г. в ООО «Смарт» составил 1 300 458 руб., следовательно, по строке баланса 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражается сумма 1 300 тыс.руб.

Показатель строки 260 «Денежные средства» формируется как сумма дебетовых остатков по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути». В бухгалтерском балансе ООО «Смарт» за 2010 год по строке 260 проставлена сумма 5 195 тыс.руб., которая представляет собой сумму дебетовых остатков по счету 50 «Касса» (8225 руб.) и 51 «Расчетные счета» (5 186 707,28 руб.).

Строка 290 – итоговая для раздела II «Оборотные активы».

Таким образом, показатель строки 290 в балансе ООО «Смарт» за 2010 год составил 32 761 тыс.руб., что представляет собой сумму строк 210, 230, 240, 250, 260 (то есть 11 056 + 3 652 + 11 558 + 1 300 + 5 195).

В строке 300 отражается сумма всех активов организации – как внеоборотных, так и оборотных. По состоянию на 31.12.2010 г. показатель данной строки баланса ООО «Смарт» составил 43 027 тыс.руб. (то есть 10 266 + 32 761).

Пассив баланса состоит из трех разделов: раздел III «Капитал и резервы»; раздел IV «Долгосрочные обязательства»; раздел V «Краткосрочные обязательства».

В разделе III баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

Уставной капитал ООО «Смарт» по состоянию на 31.12.2010 г. согласно учредительным документам составил 484 450 руб., то есть по строке 410 баланса «Уставный капитал» отражается сумма 484 тыс.руб.

В 2010 году ООО «Смарт» сформировало резервный фонд путем распределения части полученной прибыли на сумму 2 876 420 руб. В балансе данная сумма проставлена по строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».