Сводная бухгалтерская отчетность. Назначение и методы ее составления

– обороты по реализации продукции, товаров и услуг, отражаемые в консолидированной отчетности не включают оборотов по реализации между предприятиями группы, что повлечет занижение налогов, базой для исчисления которых являются обороты по реализации продукции, товаров и услуг;

– прибыль, отражаемая в консолидированной отчетности, не содержит внутригрупповую прибыль, что повлечет занижение базы для исчисления налога на прибыль, и т.д.

Участники группы предприятий могут располагаться в разных регионах. В этом случае, использование сводной отчетности в целях налогообложения повлечет недоплату налогов в бюджеты отдельных регионов.

Группа предприятий не всегда является устойчивым рыночным образованием, так как одни предприятия могут входить в состав участников группы, другие же, напротив, выходить из состава ее участников, поэтому при использовании для налогообложения данных сводной отчетности может возникнуть неопределенность в отношении доли налоговой ответственности предприятий, вновь вошедших в группу и вышедших из нее в текущем налоговом периоде[11].

Вместе с тем, сводная отчетность группы предприятий может быть использована в фискальных целях для осуществления контроля за операциями, совершаемыми между взаимосвязанными предприятиями.

Таким образом, характерными особенностями сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций являются:

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головного предприятия (центральной компании).

Сводная отчетность группы характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем основной особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей, является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций меду предприятиями группы[12].

В сводной отчетности группы выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию, то есть доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве.

Основной целью сводной отчетности группы является представление инвесторам, а также другим пользователям результатов финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий в целом.

Основной сферой применения сводной (консолидированной) отчетности группы является котировка акций группы на фондовом рынке.

1.3 Нормативное регулирование

Состав, содержание и методика формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций устанавливает ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 №43н (ред.18.09.2007)[13].

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

В соответствии со ст. 105 ГК РФ[14] дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ним договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества. В Гражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет ему определять решения дочернего общества, тогда как такие параметры указываются для зависимых обществ. В ст. 106 ГК РФ дано определение зависимого хозяйственного общества, которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Другие аспекты определения участия, зависимости и контроля между обществами рассматриваются в Законе РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-I «О конкуренции и ограничении монополистичекой деятельности на товарных рынках» (Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. N 948-I «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (с изменениями от 24 июня, 15 июля 1992 г., 25 мая 1995 г., 6 мая 1998 г., 2 января 2000 г., 30 декабря 2001 г., 21 марта, 9 октября 2002 г., 7 марта 2005 г., 2 февраля, 26 июля 2007 г.).

В соответствии со ст. 18 этого Закона приобретение лицом (группой лиц) акций (долей) с правом голоса в уставном капитале хозяйственного общества, при котором такое получает право распоряжаться более чем 20% указанных акций (долей), а также приобретение лицом прав, позволяющих определять условия ведения хозяйствующим субъектом его предпринимательской деятельности либо реализовать функции его исполнительного органа, осуществляется с предварительного согласия федерального антимонопольного органа на основании ходатайства юридического или физического лица.

Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. №24.

В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных актов и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.

Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидированной отчетности. В первом шла речь об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании финансово-промышленной группы и уполномоченной на ведение дел финансово-промышленной группы.

Кроме указанных документов Минфин России утвердил приказ от 30 декабря 1996 г. №112 «О методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», в который в 1999 г. были внесены изменения и дополнения. Данные рекомендации разработаны в соответствии с п.91 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н, от 18.09.2007 №116н), который гласит: «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством Финансов Российской Федерации».

В этом приказе дается боле точное определение сводной отчетности и указываются случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

2 Составление бухгалтерской финансовой отчетности в ООО «смарт»

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

ООО «Смарт» относится к субъекту малого предпринимательства. Согласно Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» который вступил в силу 14.06.1995 года ООО «Смарт» как лицо, зарегистрированное до указанного срока в качестве малого предприятия, переходное положение распространяется в полном объеме, и оно вправе пользоваться налоговыми льготами, которые были применимы к нему до введения в действие Федерального закона, изменившего условия отнесения хозяйствующих субъектов к категории малых предприятий. Согласно уставу Общества, основными видами деятельности предприятия являются: производство металлических и других изделий и конструкций; выпуск товаров народного потребления; оказание посреднических, транспортных и других видов услуг.

Производственная деятельность ООО «Смарт» осуществляется в основном на рынке объектов капитального строительства и нестандартного оборудования, в качестве поставщика строительных и мостовых конструкций.

Следует отметить, что предприятие сталкивается с определенными трудностями, так как острый дефицит финансовых ресурсов вынуждает потенциальных заказчиков проводить объемные маркетинговые исследования и тендерные торги, стремясь выбрать изготовителя металлоконструкций, предлагающего более выгодные условия и низкую цену, что создает дополнительные трудности при получении заказа.

Приступая к анализу финансово-хозяйственной деятельности ООО «Смарт», прежде всего, рассмотрим динамику основных показателей производства и реализации, для чего рассчитаем их цепные и базисные темпы роста, а также абсолютные изменения. Результаты расчетов представлены в таблицах 2.1.1.-2.1.2.

Валовой выпуск (ВВ) характеризует общий объем производства продукции (работ, услуг) предприятием в отчетном периоде в действующих ценах (без НДС, акцизов и иных обязательных платежей). Данный показатель отражается по строке 01 формы 5-з и включает в себя товарный выпуск (ТВ) и незавершенное производство. Таким образом, валовой выпуск отличается от товарного на величину изменения остатков незавершенного производства (НЗП). В таблице 2.1.1 рассмотрим, динамику основных показателей производства ООО «Смарт» за 2008-2010 гг.

Таблица 2.1.1.

Динамика основных показателей производства ООО «Смарт» за 2008-2010 гг., тыс.руб.

Источник: отчетные данные предприятия за период 2008-2010 гг.

Товарный выпуск, в свою очередь, включает товарную (то есть готовую) продукцию (ТП) и оказанные услуги. Из таблицы 2.1.1. видно, что в 2008 и 2009 гг. в результате увеличения остатков незавершенного производства валовой выпуск превышал товарный на 927 тыс.руб. и 2 718 тыс.руб. соответственно. (Справочно отметим, что в 2010 г. произошло снижение остатков незавершенного производства на 1 090 тыс.руб., что привело к увеличению товарного выпуска по сравнению с валовым). Данные показывают также, что на протяжении всего анализируемого периода производство возрастало: в 2009 г. – в 3,55 раза, в 2008 г. – в 1,97 раза. В целом же за период производство увеличилось почти в 7 раз, что является положительной тенденцией развития предприятия. Динамика основных показателей реализации ООО «Смарт» в 2008-2010 гг. представлена в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2

Динамика основных показателей реализации ООО «Смарт» за 2008-2010 гг., тыс.руб.