Сущность постоянных и переменных затрат

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей  позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет  определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут  покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства (количество продукции) можно определить по формуле:

Ткр = ПоЗ / (Ц - ПеЗ),

Где Ткр - критический объем выпуска;

ПоЗ - постоянные затраты  в целом по предприятию;

Ц - продажная цена 1-цы продукции;

ПеЗ - переменные затраты  на 1-цу продукции.

Применительно к России сущность метода директ-костинг заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

Прямые переменные расходы  сразу учитываются на счетах учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы  в течение месяца учитываются  на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются  на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы  учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это  означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются. 

При исчислении сокращенной  себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного  дохода (прибыли от производства). Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Приведенный расчет можно  принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организациям в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и др.

Показатели маржинального  дохода и прибыли от производства имеют важное  значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции; величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа  взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем  производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и др.

Наряду с отмеченными достоинствами методу директ-костинг свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает определенные последствия.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинг дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета;

25-1 «Общепроизводственные  переменные расходы»;

25-2 «Общепроизводственные  постоянные расходы».

На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (сумма амортизации по основным средствам, начисляемая в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).

На втором субсчёте учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и  втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех специфических особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что  во многих западных странах метод  директ-костинг не рекомендуется  использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется  именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа, и принятия управленческих решений.

Выводы и предложения

 

Критерием выделения  постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и продаж.

Одна из причин условности существующей практики деления затрат на постоянную и переменную части при выборочных обследованиях и расчетах состоит в ориентации планирования и учета на годовую отчетность, при которой влияние степени переменности издержек на экономические результаты производства не ощущается так остро, как за более короткие промежутки времени. При сравнении постоянных расходов за ряд отчетных периодов их продолжительность должна устанавливаться в пределах одного месяца. Если рассматривать постоянные затраты за более длительные промежутки времени, то большинство издержек становятся переменными.

Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают  путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств.

Переменные расходы  возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части.

В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными  методами: аналитическим и статистическим.

Основными статистическими  методами дифференциации общей суммы  затрат на постоянные и переменные расходы являются:

- метод минимальной  и максимальной точки (метод  мини-макси);

- графический (статистический) метод;

- метод наименьших  квадратов.

При методе мини-макси  из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и  наибольшим объемом производства. Затем  определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.

Графический (статистический) метод основан на том, что общую  сумму затрат можно представить  уравнением первой степени.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

Современная система  директ-костинг предлагает два варианта учета:

- простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;

- развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости  ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются  в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого  метода определяется маржинальный доход  и чистая прибыль.

Анализ поведения переменных и постоянных расходов в зависимости  от изменения объемов производства, дает возможность на основе использования показателя маржинального дохода грамотно управлять предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции и позволяет руководству добиваться решения сложнейших задач.

Практическая польза от деления затрат на постоянные и  переменные заключается в их применении для целей управления, и, прежде всего, для оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования и принятия краткосрочных управленческих решений.

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ от 21.11.96 (ред. от 28.09.2010), - М.: Ось-89, 2002.
2. Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ   10/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 мая  1999 г. № 33н. (с изменениями на 8 ноября 2010 года).

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. -  М.: ТК Велби,  Изд-во Проспект, 2011. - 432 с.

4. Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения. - М.: ФБК «Контакт», 2008. - 423 с.

5. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. – М.: Эксмо, 2007. – 320 с.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник  / М.А. Вахрушина. – 8-е изд., стер. – М.: ОМЕГА-Л, 2010. – 570 с. – (Высшее финансовое образование). – Библиогр.: с. 567-570.

7. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007. - 395 с.

8. Карпова Т. П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т.П.Карпова – М.: ЮНИТИ, 2008. – 350 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2011. – 504 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с. – (Высшее образование). – Библиогр.: с.359.

11. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. - М.: Аналитика-Пресс, 2007. - 325 с.

12. Управленческий учет: учебник / под ред. А.Д. Шеремета. – 4-е изд. – М.: 2009. – 428 с. – (Высшее образование). – Библиогр.: с.421-423.