Сущность постоянных и переменных затрат

- графический (статистический) метод;

- метод наименьших квадратов.

Метод минимальной и максимальной точки (мини-макси). Суть этого метода заключается в следующем:

- среди данных об  объеме производства и затратах  за период выбираются минимальные  и максимальные значения;

- находятся разности в уровнях затрат и объема производства;

- определяется ставка  переменных расходов, приходящаяся  на одну единицу продукции  как частное от деления разности  в уровнях затрат за период  к разнице в уровнях объема  производства;

- определяется общая  величина переменных расходов на минимальный (максимальный) объем производства путем умножения величины переменных расходов, приходящейся на одно изделие на соответствующий объем производства;

- определяется общая  величина постоянных расходов;

- составляется уравнение затрат, отражающее зависимость затрат от изменения объема производства.

Пример 1.

С помощью методов  дифференциации затрат необходимо определить структуру затрат предприятия при  следующих условиях:

 

Таблица 1.

 Исходные данные для расчета

№ периода	Объем производства, тыс. шт.	Совокупные затраты, тыс.руб.
2	4,7	1370
2	5,6	1390
3	5,9	1420
4	6,1	1430
5	6,8	1510
6	7,3	1570
7	7,7	1590

 

Используем метод минимальной и максимальной точки объема производства за период.

Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения объема и затрат.

Затраты min = 1370 тыс.руб., maх = 1590 тыс.руб.

Объем min = 4,7 тыс.шт., maх = 7,7 тыс.шт.

Находятся разности в  уровнях объема производства = 7,7 – 4,7 = 3,0 тыс.шт.

 Разность в уровнях затрат = 1590 – 1370 = 220 тыс.руб.

Определяется ставка переменных расходов на одно изделие, путем отнесения разницы в  уровнях затрат за период к разнице  в уровнях объема производства за тот же период.

Спер = 220 тыс.руб./ 3,0 тыс.шт. = 73,33 руб.

Определяется общая  величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем  умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

Общая величина переменных расходов:

maх = 73,33 руб. * 7,7 тыс.шт. = 564,6 тыс.руб.

Общая величина переменных расходов:

min = 73,33 * 4,7 = 344,6 тыс.руб.

Определяется общая  величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной  переменных расходов.

maх = 1590 – 564,6 = 1025, тыс.руб.

min = 1370 – 344,6 = 1025,4 тыс.руб.

Составляется уравнение  совокупных затрат, отражающее зависимость  изменений общих затрат от изменения объема производства.

у = 1025,4 + 73,33х,

где у – общие затраты;

      х - объем производства.

Графический (статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат можно представить уравнением первой степени: которому соответствует график (рис. 1.).

Пример 2.

Исходные данные  берем из примера 1. На графике наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем проводится линия общих затрат. Точка ее пересечения с осью У показывает уровень постоянных расходов = 1280 тыс.руб.

Переменные расходы  определяют как разность между общими затратами и постоянными.

Ставка переменных затрат = переменные расходы / средний объем производства = (1590 - 1280) / 6,3 = 49,2 руб.

Следовательно, у = 1280 + 49,2х.

Метод наименьших квадратов  основан на нахождении параметров линейного  приближения (тренда). Рассчитывается статистика для рядов «Объем продаж»  и «Полные затраты за период» с применением метода наименьших квадратов, чтобы вычислить уравнение прямой, которая наилучшим образом описывает фактические данные.

 

 

 

Рис. 1. График статистической зависимости общей  суммы затрат

от объема производства

 

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов.

Сумма совокупных издержек определяется уравнением первой степени:

у = а + bх,

где у - совокупные издержки;

а - сумма постоянных затрат;

b - ставка переменных расходов;

х - объем производства, физических единиц.

Пример 3.

Исходные данные  берем из примера 1. Методика определения коэффициентов и результаты расчетов приведены в таблице 2.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.

Расчетная таблица

№	Объем производства, х	х - хср	Совокупные затраты, у	у – уср	(х - хср)2	(х - хср) * (у – уср)
1	4,7	-1,6	1370	-98,57	2,56	157,712
2	5,6	-0,7	1390	-78,57	0,49	54,999
3	5,9	-0,4	1420	-48,57	0,16	19,428
4	6,1	-0,2	1430	-38,57	0,04	7,714
5	6,8	0,5	1510	41,43	0,25	20,715
6	7,3	1	1570	101,43	1	101,43
7	7,7	1,4	1590	121,43	1,96	170,002
Итого	44,1	-	10280	-	6,46	532

 

Ставка переменных расходов «b» равна:

b = ∑(х - х_ср) * (у – у_ср) / ∑(х - х_ср)² = 532 / 6,46 = 82,353

Постоянные затраты = max общая сумма затрат – b * max объем = 1590 – 82,353 * 7,7 = 955,882.

у = 955,882 + 82,353х.

 

Выводы.

В аналитической форме совокупные издержки можно представить в следующем виде:

- по методу максимальной и минимальной точки: у =1025,4 + 73,33х;

- по статистическому (графическому) методу: у = 1280 + 49,2х;

- по методу наименьших квадратов: у = 955,882 + 82,353х.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

 

 

 

 

 

 

 

3. Возможности использования показателей  постоянных и переменных затрат на российских предприятиях для целей управления

 

Метод директ-костинг (себестоимость  по прямым затратам) впервые возник в Германии (в 30-е гг. XX вв.). В первые годы применения этого метода производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам;  в дальнейшим - не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

В теории директ-костинг (калькулирование переменных расходов) определяется как метод учета  в системе контроллинга, основанный на определении реальной стоимости продукции и услуг вне зависимости от расчетных условно-постоянных и накладных расходов.

Директ-костинг базируется на том, что все расходы делятся  на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объема производства. Переменные затраты непосредственно относятся на тот или другой вид изделия, а постоянные затраты сразу относятся на финансовый результат.

В основе метода лежит  исчисление сокращенной себестоимости  продукции и определение маржинального дохода.

Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция  себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Производственная себестоимость  изготовленной и реализованной  продукции учитывается и планируется  только с переменных производственных расходов, которые находятся в  прямой зависимости от технического процесса и организации производства. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство.

Постоянные расходы  не включают в расчет себестоимости  изделий, а собираются на отдельном  счете и по окончанию отчетного периода, без распределения по видам продукции списываются на уменьшение прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Однако сложность разработки метода точного распределения  расходов состоит в том, что расходы, которые  являются переменными в одном случае, в другом могут быть постоянными.  Деление постоянных и переменных расходов обосновывается на ряде предположений, которые необходимо учитывать для предупреждения ошибочного использования результатов расходов. Что касается постоянных расходов, то следует также отметить, что отказ от распределения этих расходов позволяет избежать использования условных баз или коэффициентов распределения, которые обязательно содержат элемент субъективности и целиком могут привести к искажению реальной картины соотношения доходов и расходов по отдельным подразделениям или продуктам предприятия. Это искажение, в свою очередь, может привести к ошибкам при оценке эффективности деятельности подразделений или рентабельности продуктов и принятие управленческих решений.

Для обеспечения аналитических  расчетов необходимо вести отдельный  учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции и по предприятию  в целом.

У отечественных специалистов существует два взгляда на предмет директ-костинга. С точки зрения одних, это метод учета затрат. Другие склонны считать его методом калькулирования. При этом директ-костинг можно определить как систему управленческого учета, так как эта система кроме собственно учета и калькулирования, то есть процедур получения данных о затратах, включает в себя еще и использование этих данных для принятия решений, планирования и контроля.

Система директ-костинг  имеет преимущества и недостатки. Основное преимущество этой системы  состоит в том, что на основе информации, которая в ней получается, можно принимать оперативные управленческие решения. В свою очередь это дает возможность снижения цен. Недостатком являются трудности в отделении постоянных расходов.

Метод директ-костинг используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить.

Российские бухгалтерские  стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

- простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;

- развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости  ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются  в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого  метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Взаимосвязь показателей  при маржинальном подходе:

1. Выручка от продажи продукции (В);
2. Переменные затраты (ПеЗ);
3. Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ);
4. Постоянные затраты (ПоЗ);
5. Прибыль (П = М - ПоЗ).