Сущность постоянных и переменных затрат

 Степень дегрессии  может быть различной. При линейной зависимости численное значение координат точки пересечения графика абсолютной величины дегрессивных затрат с осью ординат всегда больше нуля.

 Поскольку на величину  затрат влияют различные факторы,  степень дегрессии в соотношении между расходами и объемом производства на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что для упрощения сильно дегрессирующие расходы следует считать постоянными, а слабо дегрессирующие – пропорциональными. Однако такое допущение условно и может привести к большим неточностям в расчетах. Более правильным представляется предложение использовать при планировании и анализе динамики расходов так называемые вариаторы, или относительные показатели, характеризующие степень зависимости издержек от объема производства или использования производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции. Обычно численные значения вариаторов систематизируют в 10-разрядной шкале. Например, если прямо пропорциональны объему производства 30% затрат, то по данной статье вариатор будет равен 3; при вариаторе 7 – пропорциональны 70% издержек. Это значит, что при возрастании объема производства на 10% соответствующие расходы должны увеличиться на 7%.

 В теории управленческого  учета обособляют и так называемые  регрессивные расходы, которые  с ростом объемов занятости,  загрузки производственных мощностей  и площадей уменьшаются как  в абсолютной, так и в относительной  величине. К таким затратам относят, например, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления. Они сравнительно редки и существенной роли в затратах организаций не играют. Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным. Оно в числе других факторов определяется особенностями технологии, организации труда, степенью развития вспомогательных цехов, служб и т.п. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях (на предприятиях добывающей, тяжелой промышленности, на электростанциях и т.п.). На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают, как правило, переменные расходы. Зависимость затрат от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени, цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги и оплату труда.

 Закономерности поведения  переменных расходов определяются  пропорциональностью их зависимости  от объемов производства. При  отступлении от пропорциональности  необходимо учитывать степень  прогрессивного или дегрессивного нарастания затрат по отдельным их видам. Например, при внедрении новой техники и осуществлении других организационно-технических мероприятий отдельные расходы (амортизация, техническое обслуживание) могут расти в темпах, опережающих увеличение объема производства, в то время как другие сопутствующие издержки будут дегрессивными или их не будет вообще, так что общая сумма расходов снизится.

 Во всех случаях  затраты на единицу выпуска  продукции или другого показателя  производительности при повышении уровня загрузки производственных мощностей и неизменности прочих условий деятельности снижаются.

 Минимальными они  будут тогда, когда производственные  мощности используются полностью.  Но производственные мощности  или возможности предприятия  – не однородная, а гомогенная величина, состоящая из производственных мощностей отдельных подразделений (цехов, участков) предприятия. В силу разных, в том числе объективных, причин эти мощности не полностью сопряжены друг с другом, например, из-за разной производительности станков, машин и другого оборудования. Отсюда ясно, что затраты материальных и трудовых ресурсов должны учитываться исходя из определенного уровня использования производственных мощностей, как правило, меньшего, чем 100 процентов.

 Недоиспользованные мощности означают неиспользованные возможности увеличения производства и снижения себестоимости продукции.

 Выделение непроизводительной  части постоянных расходов весьма  важно для управления техническим  развитием предприятия, обеспечения  сбалансированности в составе машин и оборудования. Для этого недостаточно общих данных о производственных возможностях хозяйственной организации. Нужна информация о затратах на эксплуатацию отдельных видов основных средств, групп и обособленных объектов технологического оборудования. Она позволит определить наиболее рациональный состав машин и станков с учетом не только их производительности, но и времени загрузки в данном производстве. Одновременно будет видно, где в первую очередь необходимо заменять оборудование на более производительное, где проводить рационализацию, чтобы увеличить конечную производительность предприятия, какое оборудование без ущерба для основной деятельности можно продать.

 При изменении степени  загрузки производственных мощностей  необходима количественная адаптация затрат к объемам выпуска продукции или полуфабрикатов.

 Обычно количественная  адаптация осуществляется путем  увеличения или снижения выпуска  продукции, поскольку регулирование  постоянных затрат – более  трудная, а иногда и невыполнимая задача. Вместе с тем предприятие может осуществить попытку снизить часть постоянных расходов, например, отказаться от проведения в данном отчетном периоде ремонта, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, перейти на неполную рабочую неделю для персонала, оплачиваемого повременно. При перспективе долгосрочного снижения загрузки производственных мощностей ставится вопрос о продаже в первую очередь устаревшего оборудования. Это ведет к уменьшению постоянных затрат предприятия без ущерба для его производственной деятельности.

Кроме количественной адаптации существует адаптация к условиям интенсификации производства и адаптация к изменениям времени. Они существенно влияют на динамику валовых издержек предприятия.

Основой адаптации к повышению  интенсификации является функция средних издержек, которая показывает, какое влияние оказывает объем выпуска продукции в течение анализируемого периода на издержки потребления ресурсов на единицу выпуска. Если предприятие использует свои станки и машины с оптимальной для данных условий интенсивностью, возникают издержки потребления сырья и материалов, соответствующие величине объема выпуска. Если предприятие увеличивает или снижает эту интенсивность, изменяются издержки на изделие и валовые расходы.

Издержки потребления ресурсов относятся к переменным расходам. Оборудование понижает переменные издержки, если оно работает в режиме оптимальной интенсивности.

Динамика изменения переменных издержек зависит и от времени загрузки оборудования. При снижении или увеличении времени его работы выпуск продукции уменьшается или растет. Предел разумной загрузки мощностей может быть повышен за счет сверхурочной работы, но в этом случае переменные расходы возрастут за счет дополнительных выплат за сверхурочные часы.

2. Методики деления постоянных и переменных затрат

Для эффективности управления процессом  формирования себестоимости продукции  важно правильно определить сумму  постоянных и переменных затрат.

В экономической литературе выделяют следующие методы разделения смешанных затрат на постоянную и переменную части:

- экономико-математические методы (метод высшей и низшей точек; метод корреляции или графический метод, метод наименьших квадратов);

- графический способ изучения зависимости между объемом производства и себестоимостью продукции, дополненный аналитическим расчетом величины постоянных и переменных затрат;

- метод экспертных оценок;

- инженерный (аналитический) метод.

Графический способ изучения зависимости  между объемом производства и  себестоимостью продукции, дополненный аналитическим расчетом величины постоянных и переменных затрат. Сущность расчета основана на исчислении средних величин объема производства и затрат по двум группам показателей. Предложенный метод не нашел практического применения.

Метод экспертных оценок используется в тех случаях, когда исходные динамические ряды данных о смешанных затратах не поддаются анализу и оценке экономико–математическими методами.

Принятие экспертной оценки представляет собой комплекс логических и математико-статистических методов и процедур, связанных с деятельностью экспертов по переработке информации, необходимой для анализа и принятия решения. Экспертная оценка основана на использовании способности специалистов (их знаний, умения, опыта и интуиции и т.п.) находить наиболее эффективное решение.

Инженерный метод предусматривает  расчет переменной и постоянной части  производственных затрат на основе непосредственного  отнесения определенных ресурсов в  соответствии с направлениями их расхода. При этом данный показатель оценивается специальными расчетами расхода ресурса на основе параметров оборудования, утвержденных норм использования оборудования, технологического процесса, нормативной базы предприятия, регламентирующей расход затрат.

Зависимость отдельных затрат от объема производства в различных отраслях промышленности неодинакова. Одни и те же виды затрат в условиях одного производства могут быть переменными, а в условиях другого — постоянными. Таким образом, установить универсальную, одинаково пригодную для всех предприятий классификацию затрат с подразделением на переменные — постоянные невозможно, номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей промышленности и должна уточняться с учетом специфики предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции. Такая классификация издержек производства может быть разработана лишь применительно к конкретной области промышленности и определенным условиям организации и технологии производства.

Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету для  отечественных предприятий предусмотрена  возможность дифференциации затрат в зависимости от изменения объема производства, следовательно, возможность  расчета «усеченной» себестоимости  продукции. При этом переменные затраты собираются по дебету счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», а постоянные затраты — по дебету счета «Общехозяйственные расходы».

Переменные затраты  — это, в основном, прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и т.д.).

В среднем переменные расходы изменяются пропорционально  объему производства продукции.

В отличие от переменных, постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно в тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не распродается оборудование), выплачивать проценты по ранее полученным ссудам, платить заработную плату. Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, а это приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

В действующей практике деления затрат на постоянную и переменную величину осуществляется 2-мя основными  методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяются на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полуперпеменные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные – 1, (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные – значения вариаторов в интервале от 0 до 1. Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

В итоге общая сумма  затрат основной деятельности предприятия  подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от поведения затрат по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Аналитический метод  группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объема производства позволят определить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешности за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты можно получить, используя расчеты статистического метода (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессивного анализа и др.).

Основными экономико-математическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

- метод минимальной и максимальной точки (мини-макси);