Сущность налога на прибыль организации и его расчет

· расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства, -- 1 540 900 руб.;

· единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные  на зарплату работников, занятых в  процессе производства, -- 400 600 руб.;

· сумма начисленной  амортизации по основным средствам, которые используются в процессе производства, -- 340 500 руб.

Сумма прямых расходов, связанных с производством и  реализацией товаров собственного производства, равна:

2 169 000 руб. + 1 540 900 руб. + 400 600 руб. + 340 500 руб. = 4 451 000 руб.

Эта сумма указывается  по строке 010 приложения № 2.

По строке 020 отражается сумма прямых расходов по торговым операциям. Она включает в  себя стоимость покупных товаров  и транспортные расходы:

1 310 500 руб. + 82 700 руб. = 1 393 200 руб.

Стоимость покупных товаров (1310 500 руб.) указывается также по строке 030. По строке 040 отражаются все косвенные расходы, понесенные организацией в налоговом периоде, а именно расходы, связанные с производством и реализацией продукции собственного производства и по торговым операциям. В этой строке не учитываются расходы, признаваемые в целях налогообложения в особом порядке. В нашем примере в показатель этой строки не включается остаточная стоимость реализованного автомобиля. Показатель строки 040 равен:

1 854 100 руб. - 300 700 руб. + 1 067 500 руб. = 2 620 900 руб.

По строке 041 из строки 040 указываются начисленные  налоги и сборы, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных  в статье 270 НК РФ. В нашем примере  по этой строке отражается сумма налога на имущество 121 700руб.

По строкам 042--070 ставятся прочерки, поскольку расходов, отражаемых по этим строкам, у организации  не было.

По строке 080 в нашем примере указывается  остаточная стоимость реализованного автомобиля. В эту строку переносится  показатель строки 350 приложения№3 300700руб.

По строке 100 указывается сумма убытка от реализации автомобиля, учитываемая в целях  налогообложения в 2008 году, -- 27 600 руб.

По строке 130 отражается общая сумма расходов, учитываемых в целях налогообложения. Эта строка равна:

4 451000 руб. + 1393 200 руб. + 2 620 900 руб. + 300 700 руб. + 27 600 руб. = 8 793 400 руб.

Далее заполняются  строки 131--302. Из названных строк  в нашем примере заполняются  строки 131 и 200.

По строке 131 указывается сумма амортизации, начисленной за налоговый период:

460 200 руб. + 223 000 руб. = 683 200 руб.

По строке 200 указывается сумма внереализационных  расходов. Это расходы на услуги банка и расходы на содержание переданного в аренду имущества:

34 500 руб. + 62 700 руб. = 97 200 руб.

Все необходимые приложения заполнены. Теперь заполняем лист 02.

ЛИСТ 02

В строки 010--050 переносятся  показатели из соответствующих  приложений:

в строку 010 -- показатель строки 040 приложения № 1 -- 15 518 260 руб.;

в строку 020 -- показатель строки 100 приложения № 1 -- 272 600 руб.;

в строку 030 -- показатель строки 130 приложения № 2 -- 8 793 400 руб.;

в строку 040 -- показатели строк 200 и 300 приложения № 2 -- 97 200 руб.;

в строку 050 -- показатель строки 360 приложения № 3 -- 38 640 руб.

Теперь можно определить, какую сумму прибыли получила организация за налоговый период. Она определяется следующим образом:

строка 010 + строка 020 -- строка 030 -- строка 040 + строка 050.

Сумма прибыли  в нашем примере равна:

15 518 260 руб. + 272 600 руб. - 8 793 400 руб. - 97 200 руб. + 38 640 руб. = 6 938 900 руб.

Она указывается  по строке 060.

Поскольку других показателей, влияющих на величину прибыли, у организации нет, эта сумма  отражается также по строкам 100 и 120.

По строке 140 указывается общая ставка налога на прибыль -- 24%, а по строкам 150 и 160 указываются ставки налога на прибыль в федеральный бюджет (6,5%) и в бюджет субъекта Российской Федерации (17,5%).

Сумма налога на прибыль по организации составляет:

6 938 900 руб. Ч 24% = 1 665 336 руб.

Этот показатель отражается по строке 180. 
Теперь надо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации:

· в федеральный  бюджет -- 451 029 руб. (6 938 900 руб. Ч 6,5%). Эта  сумма указывается по строке 190;

· в бюджет субъекта Российской Федерации -- 1 214 307 руб. (6 938 900 руб. Ч 17,5%). Эта сумма указывается  по строке 200.

По строкам 210--230 указываются суммы авансовых  платежей, подлежащие уплате в течение  налогового периода (в 2008 году). По условиям примера сумма исчисленных авансовых платежей равна 1 204 900 руб. Эту сумму необходимо вписать в строку 210. По строкам 220 и 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей в федеральный и региональный бюджеты (326 327 и 878 573 руб. соответственно).

Организация не получала доходы и не уплачивала налог  на прибыль за пределами Российской Федерации, поэтому по строкам 240--260 ставятся прочерки. Теперь необходимо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую доплате в федеральный  и региональный бюджеты за 2008 год (строки 270 и 271). Для этого из суммы исчисленного налога на прибыль нужно вычесть сумму начисленных ежемесячных авансовых платежей по соответствующим бюджетам. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, равна:

451 029 руб. - 326 327 руб. = 124 702 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ, равна:

1 214 307 руб. - 878 573 руб. = 335 734 руб.

Фрагмент заполнения листа 02

Строки 290--310 в  декларации за налоговый период не заполняются. 
Теперь можно перейти к заполнению раздела 1.

Раздел 1

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, исчисленные по данным налогоплательщика и подлежащие уплате в бюджет.

На основании  показателей этого раздела сумма  налога на прибыль будет занесена сотрудниками налоговых органов  в лицевой счет организации.

Организация должна заполнить подраздел 1.1 раздела 1.

Этот подраздел  заполняется следующим образом.

По строке 010 указывается код по ОКАТО.

По строке 030 проставляется код бюджетной  классификации. Для федерального бюджета -- 182 1 01 01011 01 1000 110.

По строке 040 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 270 листа 02 декларации (124 702 руб.).

Далее заполняются  строки 060 и 070.

По строке 060 указывается КБ К налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, -- 182 1 01 01012 02 1000 110.

В строку 070 вписывается  сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 271 листа 02 декларации (335 734 руб.). 
Достоверность и полноту сведений, указанных в подразделе 1.1, должен подтвердить руководитель организации.

Титульный лист

В двух верхних  строках титульного листа бухгалтер  ЗАО «Меридиан» указывает ИНН  и КПП организации.

В строке «Номер корректировки» вписывается 0, в строке «Налоговый (отчетный) период» -- 34, в строке «Отчетный год» -- 2008.

Далее бухгалтер  указывает код налоговой инспекции(7715) и места учета (214), куда представляется декларация, а также полное наименование организации -- Закрытое акционерное общество «Меридиан», код по ОКВЭД и номер контактного телефона.

Заполненная декларация состоит из 9 страниц, о чем указывается  в соответствующей ячейке.

После того, как  эта часть титульного листа заполнена  достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель организации. Для этого в нижней левой части титульного листа в соответствующей ячейке сначала ставится 1, а затем отдельно на каждой строке указывается фамилия, имя и отчество руководителя ЗАО «Меридиан», ставится его подпись и дата подписания декларации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Совершенствование  налога на прибыль  организаций

3.1 Изменения по налогу  на прибыль организаций  с 2010 г.

По налогу на прибыль организаций произошли  следующие изменения, вступившие в силу с 1 января 2010 года.

Расходы на доплату  до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности работника  исключены из перечня расходов ст.255 (п.25). Однако НК РФ не запрещает учитывать  расходы по налогу на прибыль, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором (з-н от 24.07.09 № 213-ФЗ).

В расходы на оплату труда помимо расходов на ДМС  можно включить стоимость медицинских  услуг, оказанных работникам медицинскими учреждениями, получившими лицензию в РФ (абз. 9 п. 16 ст. 255). При этом компания должна заключить договор сроком не менее одного года в пользу работника. Общая стоимость расходов ДМС и медицинских услуг включается в состав расходов по налогу на прибыль в размере, не превышающем 6% от расходов на оплату труда.

Применимы предельные величины процентов по долговым обязательствам, равные ставке рефинансирования, увеличенной  на 1.1, при оформлении долгового обязательства  в рублях и 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте независимо от того, когда было оформлено долговое обязательство. Указанный порядок может быть изменен новыми федеральными законами (пункт 1 ст. 269). Приведена формула, по которой налоговый агент, то есть организация, которая выплачивает дивиденды, определяет сумму налога без удержания из доходов конкретного налогоплательщика - получателя дивидендов (пункт 2ст. 275).

Н=К х Сн х(д - Д)

Где Н - сумма  налога к удержанию;

К - отношение  суммы дивидендов, распределяемых в  пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, распределяемых налоговым агентом;

Сн - соответствующая  налоговая ставка;

д - общая сумма  дивидендов, распределяемая налоговым  агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма  дивидендов, полученных самим агентом, если ранее эти суммы не участвовали  в расчете облагаемого дохода.

Рыночная котировка  по данным ценным бумагам должна рассчитываться в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с ценными бумагами, если это предусмотрено законодательством (подп. 3 п. 3 ст. 280). Уточнено определение рыночной котировки ценной бумаги. Это средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на РЦБ, в том числе на фондовой бирже, в отношении ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора (п. 4 ст. 280).