Сущность налога на прибыль организации и его расчет

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. 
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Особенности исчисления и уплаты налога:

· организациями, имеющими обособленные подразделения

· резидентами  Особой экономической зоны в Калининградской  области.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Установлены две  формы налоговой декларации - полная и упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в них листов. Налоговые декларации упрощенной формы представляются по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев). По итогам года (по окончании налогового периода) представляется полная форма декларации. В порядке исключения некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию упрощенной формы по истечении налогового периода (по окончании года).

В декларации есть общие (обязательные) и специальные (необязательные) листы. Обязательные (общие) листы заполняются всеми налогоплательщиками без исключения, остальные же листы - только при наличии соответствующих оборотов.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

Следовательно, по итогам первой главы можно отметить следующее.

Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей  системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому у каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос, при каких условиях можно получить максимальную прибыль.

С переходом  экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается  значение прибыли. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем  и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Основной источник доходов фирмы - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая  остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. По этому  важная задача каждого хозяйствующего субъекта - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии и расходования средств и наиболее эффективного их использования. А это в свою очередь зависит от успешного управления формированием прибыли.

В системе налогов  РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, который является самым существенным источником пополнения государственной казны.

Налог на прибыль  в системе российского налогообложения  относится к категории прямых налогов и занимает в общем  объеме доходов бюджета различных  уровней второе место - после налога на добавленную стоимость.

Это федеральный  налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его  окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата хозяйственной  деятельности предприятий и организаций.

Действующий порядок  исчисления и уплаты налога на прибыль  регламентируется гл.25 Налогового кодекса  Российской Федерации и другими  нормативными актами.

Налог на прибыль  организаций является таким налогом, с помощью которого государство  может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Вопросы, связанные  с этим налогом, имеют большое  значение как для государства, так  как он является важной доходной статьей  бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений, организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование  экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. 

Глава 2. Расчет налога на прибыль  организации (на примере  ЗАО «Меридиан»)

2.1 Особенности формирования  доходов и затрат  организации для  начисления налога  на прибыль

Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль и  приложений к нему за 2008 год.

ЗАО «Меридиан» (г. Москва) производит собственную  продукцию и торгует оптом  покупными товарами. Обособленных подразделений  у организации нет. Организация уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

1. доходы от  реализации товаров (работ, услуг)  и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2. внереализационные  доходы.

Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Формирование  доходов в ЗАО «Меридиан» за 2008 год представлено в Таблице 2 (Приложение 1).

Рассмотрим расходы  или затраты ЗАО «Меридиан» связанные  с производством и реализацией  продукции. Для этого сначала  определим, что же такое расходы и что к ним относится.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:

· расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а  также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

· расходы на освоение природных ресурсов;

· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).

Расходы организации  представлены в Таблице 3 (Приложение 2).

2.2 Расчет налога на прибыль организации (заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль)

Рассмотрим порядок  заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Заполнение декларации начинается с заполнения приложений к листу 02.

Сумма авансового платежа, причитающаяся к уплате в бюджет за 9 месяцев 2008 года, исчислена  в декларации за указанный период в сумме 923 500 руб. Авансовые платежи на IV квартал начислены в сумме 281 400 руб. Таким образом, сумма авансовых платежей, начисленных за 2008 год, составляет 1204 900 руб. (923 500 руб. + 281400 руб.), в том числе:

· в федеральный  бюджет -- 326 327 руб. (1 204 900 руб. Ч 6,5% ч 24%);

· в бюджет субъекта РФ -- 878 573 руб. (1 204 900 руб. Ч 17,5% ч 24%).

Сумма налога на прибыль  определяется как  соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы (п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2009 году налог на прибыль за 2008 год, организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 процента.

Доходы, полученные организацией за 2008 год, представлены в табл. 2.

Расходы организации, на которые можно уменьшить доходы, представлены в табл. 3.Согласно учетной политике для целей налогообложения, принятой на 2008 год, в ЗАО «Меридиан» к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

· затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции;

· расходы на оплату труда работников, участвующих  в процессе производства, а также  начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование;

· суммы начисленной  амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В I квартале 2008 года ЗАО «Меридиан» реализовало  автомобиль. От сделки получен убыток в сумме 38 640 руб. (см. табл. 2 и 3). Уменьшить  налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 год организация может на сумму 27 600 руб.

Поскольку убыток от реализации амортизируемого имущества  учитывается в целях налогообложения  в порядке, изложенном в пункте 3 статьи 268 НК РФ, заполняем декларацию в следующей последовательности -- приложения № 3, 1 и 2 к листу 02, лист 02, подраздел 1.1 раздела 1, титульный лист.

Приложение  № 3 к листу 02

В приложении № 3 отражаются данные по операциям, расходы  по которым уменьшают налоговую  базу по налогу на прибыль в особом порядке. Исходя из условий примера, в этом приложении нужно заполнить строки 010--040, 060 и 340--360. По строке 010 отражается количество сделок по реализации амортизируемого имущества в налоговом периоде -- 1, по строке 020 из этого количества указывается число объектов, реализованных с убытком, -- 1. По строке 030 проставляется выручка от реализации амортизируемого имущества -- 262 060 руб., по строке 040 -- его остаточная стоимость -- 300 700 руб., по строке 060 -- сумма полученного убытка -- 38 640 руб. (262 060 руб. - 300 700 руб.).

Поскольку других операций, финансовые результаты по которым  отражаются в приложении № 3, организация  не совершала, показатели строк 030, 040 и 060 переносятся соответственно в  строки 340, 350 и 360 этого приложения. После приложения № 3 заполняется приложение № 1 к листу 02.

Приложение  № 1 к листу 02

Приложение № 1 целесообразнее заполнять, начиная  со строк 011--014, в которых расшифровывается показатель строки 010. В нашем примере  заполняются строки 011 и 012.

По строке 011 указывается выручка от реализации товаров собственного производства -- 13 572 800 руб., а по строке 012-- выручка от реализации покупных товаров -- 1 683 400 руб.

По строке 010 отражается общая сумма выручки  от реализации, которая рассчитывается так:

13572 800 руб. + 1683 400 руб. = 15 256 200 руб.

В показатель строки 010 не включается выручка от реализации, отражаемая в строках 020 и 030. Далее  в нашем примере заполняются  строки 030, 040 и 100. В строку 030 вписывается  показатель строки 340 приложения № 3 -- 262 060 руб. По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации. Эта строка равна:

15 256 200 руб. + 262 060 руб. = 15 518 260 руб.

По строке 100 указывается сумма внереализационных  доходов, полученная ЗАО «Меридиан» в 2008 году:

120 600 руб. + 152 000 руб. = 272 600 руб.

После приложения № 1 заполняется приложение № 2 к  листу 02.

Приложение  № 2 к листу 02

Первой в приложении № 2 заполняется строка 010. Чтобы  ее заполнить, нужно рассчитать сумму  прямых расходов, относящихся к реализованной продукции собственного производства. У ЗАО «Меридиан» в этих расходах учитываются:

· материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, расходы на энергию и др.) -- 2 169 000 руб. (1 581 900 руб. + 587 100 руб.);