Сущность и структура лизинга

Прямой лизинг имеет место  в том случае, когда функции  лизингодателя и производителя  выполняет одно лицо.

Косвенный лизинг - предусматривает  передачу имущества в лизинг через посредников. В основе большинства лизинговых сделок лежит процесс косвенного лизинга, который во многом похож на продажу продукции в рассрочку. Посредник, он же лизингодатель, сначала финансирует имущество производителя и передает его лизингополучателю, а затем получает от него лизинговые платежи.

Возвратный лизинг - разновидность  финансового лизинга, при котором  продавец (поставщик) предмета лизинга  одновременно выступает и как  лизингополучатель.

Лизингополучатель (производитель) продает лизингодателю свое оборудование или предприятие в целом и  одновременно берет его в лизинг, получая при этом право владения и пользования им. Деньги, полученные за проданное имущество, лизингополучатель может использовать для любых производственных и даже инвестиционных целей, а по договору лизинга он будет вносить лизинговые платежи в обычном порядке.

Сублизинг - вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель, получив по договору лизинга имущество, передает его третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и  в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями  договора сублизинга.

"Леведж-лизинг" имеет  место тогда, когда лизинговые  сделки в силу своих масштабов  не могут быть профинансированы  одним лизингодателем (лизинговыми  компаниями), и для финансирования  которых привлекаются средства  нескольких лизинговых компаний, банков, других инвесторов.

Основной лизингодатель (лизинговая компания) при этом оплачивает лишь часть стоимости имущества, а для оплаты остальной суммы, необходимой для его приобретения, привлекаются другие организации.

Собственником лизингового  имущества становится основной лизингодатель (лизинговая компания) со всеми вытекающими  из этого последствиями, который  распределяет лизинговую прибыль между  другими участниками сделки, финансирующими ее.

В договоре лизинга стороны  оговаривают порядок и объем  сервисного обслуживания лизингового  имущества. В зависимости от этого  лизинг может быть чистым, с неполным или полным набором услуг.

Чистый лизинг означает, что, лизинговые платежи не включают в себя расходы по эксплуатации, ремонту, страхованию объектов лизинга, которые ложатся на лизингополучателя, помимо уплаты лизинговых платежей.

К полному лизингу относятся  сделки, предусматривающие комплексную  систему технического обслуживания, ремонта, страхования объекта лизинга. Кроме того, условиями договора может  быть предусмотрена профессиональная подготовка персонала лизингополучателя  по обслуживанию объекта лизинга, а  в некоторых случаях и реклама  продукции лизингополучателя, выпускаемой  на данном оборудовании.

Основное преимущество полного  лизинга в сравнении с другими  его видами и обычными формами  хозяйственных отношений состоит  именно в предоставлении широкого спектра  сопутствующих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем при возможном участии и самого производителя имущества.

Существует лизинг с неполным набором услуг, который предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора.

В зависимости от сроков лизинговые сделки делятся:

• учет лизинговая операция лизингополучатель
• долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;
• среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;
• краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

По типу имущества различают: лизинг движимого имущества, в том  числе нового и бывшего в употреблении, и лизинг недвижимости.

По характеру лизинговых платежей различают: денежный, компенсационный  и смешанный лизинг.

При этом денежный лизинг имеет  место, если все платежи производятся в денежной форме; компенсационный  предусматривает платежи в форме  поставки продукции, производимой на используемом имуществе или в форме оказания встречных услуг; смешанный основан  на сочетании денежных и компенсационных  платежей.

По условиям замены имущества  лизинг делится на срочный и возобновляемый.

При срочном лизинге имеет  место одноразовая аренда имущества. При возобновляемом лизинге по истечении  первого срока договор лизинга  продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через  определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее могут не оговариваться.

Разновидностью возобновляемого  лизинга выступает генеральный  лизинг, в договоре которого предусматривается  право лизингополучателя дополнять  заявку на имущество для передачи в лизинг без заключения новых  договоров.

Из рассмотренного разнообразия признаков лизинга становится очевидным, насколько многогранными и сложными являются лизинговые отношения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Организация лизинговых операций

 

Организация лизингового  процесса осуществляется с учетом приоритетных направлений. Предпочтение отдается в  первую очередь тому виду оборудования (имущества), которое обеспечивает производство высококачественных товаров и развитие эффективной сферы услуг.

Лизинговый процесс осуществляется, как правило, в три этапа. Сначала  проводится подготовительная работа по заключению юридических соглашений (договоров). Этому предшествует подробное  изучение всех условий и особенностей каждой сделки. После чего оформляются: заявка, получаемая лизингодателем от будущего лизингополучателя, заключение о платежеспособности лизингополучателя  и эффективности лизингового  проекта, заказ-наряд, направляемый поставщику оборудования лизингодателем, кредитный  договор, заключаемый лизингодателем (лизинговой компанией) с банком о  предоставлении ссуды для проведения лизинговых сделок.

На втором этапе лизингового  процесса в трех- и двухсторонних  договорах производится юридическое  закрепление лизинговой сделки. При  этом оформляются: договор купли-продажи  оборудования (имущества), акт приемки  его в эксплуатацию, лизинговое соглашение, договор на техническое обслуживание передаваемого в лизинг оборудования (имущества).

Третий этап лизингового  процесса охватывает период использования  оборудования (имущества). При этом ведется бухгалтерский учет и  отчетность по всем лизинговым операциям, осуществляются лизинговые платежи, а  по истечению срока лизинга оформляется  дальнейшее использование оборудования (имущества).

Лизинговый договор вступает в силу с момента подписания акта приемки оборудования (имущества), как  объекта сделки в эксплуатацию, и  действует в течение оговоренного в нем срока. Акт приемки оформляется  лизингополучателем, а подписывается  всеми сторонами - участниками лизинговой сделки, т.е. лизингодателем, лизингополучателем и поставщиком - изготовителем.

После оформления акта приемки  оборудования (имущества) в эксплуатацию лизингодатель не несет ответственности  перед лизингополучателем, поскольку  последний выбор оборудования (имущества) осуществлял самостоятельно.

В процессе эксплуатации оборудования (имущества) лизингополучатель призван  использовать его в соответствии с рекомендациями и техническими инструкциями поставщика, содержать  его в работоспособном состоянии, производить необходимое обслуживание, текущий ремонт и все это за свой счет.

Вся сумма лизинговых платежей у лизингополучателя относится  на себестоимость производимой им продукции (работ, услуг). Сумма затрат за пользование  кредитами, используемыми на финансирование лизинговых сделок, относится у лизингодателя  на себестоимость лизинговых услуг. Лизинговое оборудование (имущество) учитывается  на балансе лизингодателя по стоимости, им же начисляется и амортизация  лизингового оборудования (имущества) в пределах коэффициентов, установленных  действующим законодательством  РФ.

Проведенное сравнение вариантов  получения кредита напрямую и через лизинг показывает, что очевидна и финансовая выгода лизинга. Кроме того, у лизингополучателя появляются дополнительные возможности к привлечению заемных средств.

Международный лизинг осуществляется российскими лизингодателями и  лизингополучателями в форме  импортного и экспортного лизинга. При этом таможенные пошлины и  налоги на лизинговое оборудование (имущество) не взимаются, если в лизинговом договоре предусмотрен его возврат по истечении  срока лизинга. В случае, если в  договоре предусмотрен последующий  переход права собственности  на лизинговое оборудование (имущество) российской стороне (или, наоборот) в  конце срока договора таможенные пошлины и налоги на лизинговое оборудование взимаются.

При лизинговых отношениях производятся следующие формы расчетов.

Расчеты по открытому счету  не производятся, так как периодичность  платежей по лизингу отражена в лизинговом договоре.

Расчет в форме аванса теоретически может иметь место  при первичном платеже в случае международного договора по лизингу, когда  лизингополучателем является российская компания. Это может произойти  из-за осторожности западных предпринимателей в российских условиях.

Основными же формами расчетов по лизингу является аккредитив и  банковский перевод.

Аккредитив - это соглашение, в силу которого банк обязуется по просьбе клиента произвести оплату документов третьему лицу.

Аккредитив имеет место  чаще всего при первоначальном платеже.

Банковский перевод представляет собой поручение (по просьбе клиента) одного банка другому выплатить  переводополучателю определенную сумму.

Лизинговые платежи по договору осуществляются при помощи банковского перевода.

При расчете лизингового  платежа можно использовать вариант  расчета, который базируется на некотором  установленном в соглашении проценте от объема реализации продукции, произведенной  на лизинговом оборудовании, и от суммы  полученной прибыли.

В зависимости от финансового  состояния лизингополучателя в  соглашении может оговариваться  порядок выплаты лизинговых платежей равными долями, с увеличивающимися или уменьшающимися размерами, в  зависимости от устойчивости финансового  положения лизингополучателя.

 

 

 

 

 

 

 

3    Порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу

3.1 Учет операций у лизингополучателя, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя

 

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться:

• ст. 665—670 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом РФ от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;
• Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Порядок отражения лизинговых операций в учете регламентируется Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Кроме того, Министерством  экономики России разработаны и утверждены 16.04.1996 «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей», которые могут быть полезны при анализе цены заключаемого договора и окончательного ее согласования.

Также при отражении лизинговых операций используются все существующие положения и рекомендации по бухгалтерскому учету.

Налогообложение лизинговых операций регулируется в основном нормами Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Пример

ООО «Платина» приняло в лизинг оборудование для осуществления производственной деятельности сроком на восемь лет. По договору лизинга, заключенному в июне 2004 года, оборудование учитывается на балансе ООО «Платина». По истечении пяти лет право собственности на лизинговое имущество переходит лизингополучателю (ООО «Платина»). Общая задолженность предприятия по лизинговым платежам составляет 240.000 руб., в том числе НДС — 36610,17 руб., ежемесячные лизинговые платежи — 2.500 руб., в том иле НДС 381,36 руб.

Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок эксплуатации оборудования составляет 8 лет, а норма амортизационных отчислений, соответственно — 1,04% в месяц. В соответствии с учетной политикой и договором лизинга амортизация оборудования начисляется линейным способом с коэффициентом ускорения 3.