Сущность и назначение управленческого учета, его взаимосвязь с другими видами учета

определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

установление  порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

установление  порядка формирования учетных цен  на запасы и порядка их пересмотра;

определение круга лиц, ответственных за приемку  и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность  вверенных им запасов; заключение с  этими лицами в установленном  порядке письменных договоров о  материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных  лиц по согласованию с главным  бухгалтером организации;

определение перечня должностных лиц, которым  предоставлено право подписывать  документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов  со складов и иных мест хранения организации;

наличие списка лиц, имеющих право подписи  первичных документов, утверждаемого  руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым  данное должностное лицо имеет право  принятия решений).

 

3. Первичные  документы учета материалов

 

Все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет. Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны содержать  обязательные реквизиты, установленные  в федеральном законе «О бухгалтерском  учете» [8, с. 20].

Учет  материалов на предприятии ведется  параллельно: в бухгалтерии в  суммовом выражении и на складах  в количественном выражении. В конце  отчетного периода оба учета  сверяются. Типовые межотраслевые  формы первичной учетной документации содержат следующие формы [6, с. 14].

Формы №  М - 2 и М - 2а «Доверенность» применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Форму М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.

Форма №  М - 4 «Приходный ордер» применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

В соответствии с [1, с. 9], вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Форма №  М - 7 «Акт о приемке материалов» применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

Форма №  М - 8 «Лимитно - заборная карта» применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды.

Форма №  М - 11 «Требование-накладная» применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Форма №  М - 15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Форма №  М - 17 «Карточка учета материалов» применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом).

Форма №  М - 35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Кроме перечисленных документов, для учета материальных ценностей используются [7, с. 13]:

инвентаризационная  опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);

сличительная  ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма  № ИНВ-19);

сопроводительные  документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения);

акт о  покупке материалов на рынке;

акт перевода единиц измерения материалов;

акт заключения о чрезвычайных ситуациях;

акт на списание материалов.

В расчетах за приобретение организацией материальных ценностей применяются:

товарно - транспортная накладная (форма № 1-Т);

счет - фактура;

банковские  расчетно - платежные документы;

приходный и расходный кассовый ордер и  др.

 

4. Сравнительный  анализ российских стандартов  и МСФО в области бухгалтерского  учета материалов

 

Под стандартом понимают нормативно-технический документ, устанавливающий комплекс норм и  правил в определенной области деятельности человека. Они включают в себя определения, термины, единицы измерения, краткие  подходы и обобщающие методики [9, с. 21].

Стандарты бухгалтерского учета бывают двух уровней: национальные и международные. Национальные обобщают науку и практику одной  страны, а международные – целого ряда стран.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – система концептуальных документов, устанавливающих принципы составления  и представления финансовой отчетности, но не порядок ведения учета, т.е. они не содержат так привычного для  российских финансовых работников плана  счетов, типовых бухгалтерских проводок, форм первичных учетных документов и учетных регистров.

Основная  задача, которую призваны решать МСФО, - унификация порядка оценки активов  и обязательств и надлежащего  раскрытия соответствующей информации [12, с. 33].

Российские  стандарты (в отечественном бухгалтерском  учете – положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете  и носят обязательный характер. Они  устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

В связи  с принятием Минфином России Концепции  развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180) актуальным становятся вопросы о степени  соответствия российских стандартов и  МСФО в области бухгалтерского учета материалов. Рассмотрение Российских и международных подходов к системам бухгалтерского учета показало заметные несходства в таких элементах, как:

1) Способы  оценки активов.

Способы оценки активов (и пассивов) в системе  международных стандартов опираются  на принцип осмотрительности. Стоимость  активов отражается по правилу низшей оценки из двух сумм: из себестоимости (первоначальной, восстановительной  стоимости) и рыночной цены (справедливой или возмещаемой стоимости). Разница  между этими двумя суммами  по производственным запасам может  списываться либо на себестоимость  реализованной продукции, либо на убытки предприятия. (Эти суммы убытков, в соответствии с налоговым законодательством  страны, могут не учитываться при  налогообложении прибыли)

В отечественных  стандартах не используется понятие  справедливой и возмещаемой стоимости.

Справедливая  стоимость – это стоимость  актива, определяемая при совершении сделки между хорошо информированными сторонами. Такая стоимость обычно совпадает с ценой объекта  на активном рынке, на котором масса  независимых участников осуществляет регулярные сделки.

Возмещаемая стоимость – это большая величина из двух: чистой продажной цены актива и ценности его использования, где  под чистой продажной стоимостью понимается рыночная цена за вычетом  затрат на реализацию актива, а под  ценностью использования актива – дисконтированная стоимость денежных потоков, ожидаемых в ходе его  использования.

В настоящее  время российские стандарты в  совокупности со счетом 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей» позволяют использовать принцип  осмотрительности на практике [9, с. 12].

2) Порядок  и способы внесения исправлений  в бухгалтерскую отчетность.

Заметно отличается российский бухгалтерский  учет от учета по международным стандартам по способам ведения исправлений  в составленную отчетность.

За рубежом  исправления, связанные с изменением учетной политики, обычно производят по решению руководства предприятия  или в связи с изменениями  стандартов. При этом изменения вносят во все предшествующие периоды, а  общий результат корректировок  включают в отчет о прибылях и  убытках текущего периода. Если изменения  касаются оценок активов и пассивов, то исправления не вносятся в отчетность предыдущих лет, а только в отчетность текущего года. Ошибки прошлых периодов исправляют в виде изменения сальдо начального по прибыли текущего периода.

Рассмотрим  положения международных и российских стандартов по бухгалтерскому учету  материалов.

Учет производственных запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов». Можно выделить ряд различий в учете материально-производственных запасов.

1) МСФО 2 требует отражения в учете  и отчетности запасов либо  по себестоимости, либо по рыночной  цене за вычетом расходов на  их доработку и реализацию. Такая  оценка является более консервативной, чем предусмотренная в ПБУ 5/01, согласно которой себестоимость сравнивается с рыночной ценой без учета указанных расходов [15, с. 16].

2) При  отпуске МПЗ (кроме товаров,  учитываемых по продажной стоимости)  в производство и ином выбытии  их оценка в ПБУ 5/01 производится  одним из следующих способов:

по себестоимости  каждой единицы;

по средней  себестоимости;

по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

В отличии  от российского стандарта, в МСФО 2 предусмотрено[14, с. 5]:

метод ФИФО;

метод средневзвешенной (основной порядок учета).

Из приведенного анализа можно сделать вывод  о том, что в области бухгалтерского учета материалов Российские стандарты  принципиально не противоречат МСФО и все более приближаются к Международным стандартам финансовой отчетности. Принимая во внимание национальные традиции страны, накопленный положительный опыт организации и ведения бухгалтерского учета, необходимо разрабатывать российские стандарты путем их приспособления, модификации, совмещения с МСФО.

Основными документами, определяющими порядок учета  материальных ценностей, являются:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34н;

• Положение по бухгалтерскому учету ≪Учет материально-производственных запасов≫ (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н;

• О внесении изменений  в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 24 марта 2000 г. № 31н;

• Методические рекомендации о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28 июня 2000 г. № 60н.

• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом

Минфина Российской Федерации  от 26 декабря 2002 г. № 135н.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для  продажи;