Структура и функции бухгалтерии

 

Наличие на балансе предприятия  дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При  увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.

 

Своевременное получение  дебиторской задолженности - необходимое  условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия 

 

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности  представляют собой один из элементов  финансовой отчетности - активов. В  соответствии с «Концептуальной  основой для подготовки и представления  финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны  с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные  и личные неимущественные права  субъекта, имеющие стоимостную оценку.

 

Согласно ст. 14 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценка активов - это метод  определения денежных сумм, по которым  активы признаются и фиксируются  в финансовой отчетности.

 

Необходимо иметь в  виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской  деятельности.

 

Дебиторская задолженность  в своей сути имеет два существенных признака:

 

- с одной стороны для  дебитора - она источник бесплатных  средств; 

 

- с другой стороны для  кредитора - это возможность увеличения  ареала распространения его продукции,  увеличение рынка распространения  работ и услуг. 

 

Третий аспект, который  обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме  «взаимных долгов».

 

В широком смысле дебиторская  задолженность охватывает все расчеты  предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для  предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

 

Возникновение дебиторской  задолженности по счетам к получению  обусловлено принятой методикой  признания дохода - методом начисления, когда доходом считается не получение  платежей, а возникновение прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий  срок исковой давности устанавливается  в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском  учете долгосрочная дебиторская  задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет  учитываться на забалансовых счетах.

 

Дебиторская задолженность  является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший  по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной  финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или  выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и  физических лиц.

 

Дебиторская задолженность  свидетельствует о том, что продукция  или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод  денег в порядке предоплаты или  аванса предприятию-продавцу, но продукция  или товар еще не поступили. Наличие  дебиторской задолженности характеризует  отток или отвлечение средств  из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях  не всегда положительный момент, так  как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены  не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую  сбыта. Своевременное получение  дебиторской задолженности - необходимое  условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

 

Особенности возникновения  сомнительного долга определяются гражданским законодательством, где  срок исковой давности установлен в  три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством  или сделкой, определяется календарной  датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств  течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается  порядок определения сроков исковой  давности по контрактам, предусматривающим  их исполнение на определенную дату.

 

Аналитический учет дебиторской  задолженности необходимо осуществлять раздельно по:

 

- задолженности покупателей,  сроки погашения которой не  наступили;

 

- задолженности по расчетным  документам, не оплаченным в срок  покупателями и заказчиками;

 

- товаров на ответственном  хранении у покупателей, ввиду  отказа от принятия расчетных  документов к оплате по разным  основаниям.

 

Все эти средства носят  характер дебиторской задолженности, т.е. отвлечения средств предприятия  из оборота, причем только средства первого  вида относятся к нормальной дебиторской  задолженности.

 

Два последующих вида задолженности  свидетельствуют о нарушении  финансово-расчетной дисциплины и  являются признаками ухудшения финансового  положения предприятия.

 

По истечении срока  исковой давности суммы дебиторской  задолженности списываются на расходы  предприятия и могут числиться  за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.

 

Налоговым законодательством  РК дебиторской задолженности дано определение «требование» и рассматривается  оно как сомнительное требование. Согласно ст. 10 Налогового кодекса РК - это требования, возникшие в  результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в  течение трех лет с даты начисления дохода. Следует обратить внимание на метод начисления, которым предусмотрено  начислять доход по мере отгрузки, независимо от даты оплаты. Поэтому  при условии включения сумм требований в совокупный годовой доход, по истечении  трех лет после отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, они  подлежат вычету, при этом предусматривается  подтверждение сомнительности требований соответствующими документами, в том  числе счетами-фактурами, письменного  уведомления налогового органа по месту  регистрации налогоплательщика  об отнесении на вычеты этих расходов. При отсутствии подтверждающих документов налогоплательщик не вправе на сумму  сомнительного требования осуществлять вычет из совокупного годового дохода. Если по истечении некоторого времени  долги погашаются дебитором, предприятие  ранее отнесенные суммы на вычеты должно включить, в доход в том  году, в котором произошло возмещение.

 

Величина дебиторской  задолженности играет определяющую роль в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность  это всегда отвлечение оборотных  средств. Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда  она образуется закономерно в  соответствии с действующими формами  и видами расчетов.

 

Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Поэтому  требуется установить, когда она  должна быть погашена, а также выяснить причины ее невостребования в  срок. Задолженность с истекшими  сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения  права на иск и установленных  законодательством сроков предъявления исков.

 

Рост дебиторской задолженности  в динамике связан с уменьшением  вероятности ее погашения, что может  быть связано не только с финансовыми  проблемами покупателей, но и недостаточной  организацией деятельности бухгалтерии  и юридической службы в части  претензионно-исковой работы предприятия.

 

Дебиторская задолженность  является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший  по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной  финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или  выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и  физических лиц.

 

Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в  установленные сроки, другая часть  погашается с некоторыми отступлениями  от установленных договорами (контрактами) сроков и остальная часть образует безнадежную к взысканию дебиторскую  задолженность.

 

Существует мнение, что  дебиторская задолженность может  быть любой, только бы она не превышала  кредиторскую и в расчет брать  только разницу между ними. Такое  мнение ошибочно в силу того, что  предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги или  нет. Дебиторскую и кредиторскую задолженности необходимо рассматривать  раздельно исходя из того, что дебиторская  задолженность - это средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторская - средства, временно привлеченные в  оборот.

 

Рост дебиторской задолженности, и особенно ее сомнительной к: полному  истребованию части, приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств  и, как правило, чем больше срок со дня возникновения задолженности, тем проблематичнее ее получение. Что  касается роста кредиторской задолженности, то, чем больше ее сумма и темпы  роста, тем более зависимо предприятие  от заемных средств и тем меньше остается у него возможностей для  финансового маневра и погашения  этой задолженности. Сопоставление  задолженностей возможно при определении  коэффициента текущей задолженности, который определяется отношением средней  суммы дебиторской задолженности  к средней сумме кредиторской задолженности. Соотношение, равное единице, условно может характеризовать  состояние текущей задолженности  как нормальное. Однако такое соотношение  следует применять и по структуре  задолженностей - текущих (краткосрочных) и долгосрочных.

 

4. Учет обязательств 

 

Обязательства - оформленные  договором отношения, заключающиеся  в том, что одна из договаривающихся сторон обязана совершить определенные действия в пользу другой стороны  или воздержаться от нежелательных  для нее действий.

 

Чаще всего обязательства  распространяются на возврат долга, выполнение работ и услуг, передачу имущественных ценностей, охрану собственности, выплату денежных средств, поставщику товара.

 

 Обязательства бывают  различных видов:

 

Обязательства договорные - обязательства сторон, зафиксированные  в договоре между ними.

 

Обязательство бессрочное - обязательство векселедателя, по которому требование может быть предъявлено  в любое время.

 

Обязательство гарантийное - письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу, которому оно гарантирует  выполнение определенных обязательств.

 

Обязательство долгосрочное - обязательство, погашаемое, удовлетворяемое  через год.

 

Обязательство краткосрочное - обязательство, подлежащее удовлетворению, оплате в течении одного операционного  цикла или в течение года.

 

5. Учет кредитов (займов) банка 

 

бухгалтерский учет дебиторский  документация

 

Получение кредитов или заемных  средств в бухгалтерском учете  предприятия ИП «Стаценко» отражается на группах счетов 3 и 4 разделов Рабочего плана счетов по МСФО.

 

Применяются следующие счета:

 

3010 «Краткосрочные банковские  займы», 4010 «Долгосрочные банковские  займы»;

 

3020 «Краткосрочные займы  полученные», 4020 «Долгосрочные полученные  займы»;

 

3050 «Прочие краткосрочные  финансовые обязательства», 4030 «Прочие  долгосрочные финансовые обязательства»

 

На этих счетах обобщается информация о полученных от банков и внебанковских учреждений кредитов и других привлеченных средств в  национальной и иностранной валюте.

 

При получении кредитов дебетуют счета 1040 «Денежные средства текущих  банковских счетах в тенге» - при  получении денег на расчетный  счет; 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».

 

При погашении кредитов дебетуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» и кредитуют счет 1040 «Денежные  средства текущих банковских счетах в тенге» или 1050 «Денежные средства текущих банковских счетах в валюте «.

 

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные  суммы процентов отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к  выплате» и кредиту счета 1040 «Денежные  средства текущих банковских счетах в тенге» или 1050 «Денежные средства текущих банковских счетах в валюте».

 

Предприятие ИП «Стаценко» заключил кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма  в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока  договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец  каждого квартала. Сумма начисленных  процентов определяется как: годовая  процентная ставка Ч остаток задолженности  Ч количество дней / 360 дней.