Стратегический управленческий учет

Функции стратегического управленческого  учета

Основной  функцией стратегического управленческого  учета является обеспечение условий  для наиболее объективного анализа  эффективности деятельности предприятия, а также для того, чтобы при  принятии стратегических управленческих решений были учтены пожелания всех групп заинтересованных лиц. Иными  словами, стратегический управленческий учет должен позволять определить насколько  эффективно работает организация с  точки зрения различных групп  интересов.

На  основании анализа работ целого ряда авторов можно сделать вывод, что стратегический управленческий учет выполняет три наиболее характерные  функции:

1. стратегический управленческий учет поддерживает процесс принятия решений;
2. стратегический управленческий учет является системой для обеспечения сотрудников предприятия информацией;
3. стратегический управленческий учет - это технология, которая позволяет изменить пути предоставления информации, если существующие методы ее получения не соответствуют потребностям предприятия. [5]

Стратегический  управленческий учет является достаточно обширным направлением, и при использовании  данной технологии необходима некоторая  система для практического внедрения  стратегического управленческого  учета на предприятии.

Ключевые  факторы, которые необходимы при  разработке системы стратегического  управленческого учета на предприятии, наиболее полно описаны в работе Ворда (Ward , 1999). Данный автор определяет 10 факторов, которые, в случае их присутствия, обеспечивают успешное внедрение стратегического управленческого учета:

Стратегический  управленческий учет должен служить  поддержкой при принятии и исполнении стратегических решений.

Стратегический  управленческий учет должен закрывать  бреши, которые могут возникнуть в процессе передачи информации.

Стратегический  управленческий учет должен помогать в определении типов решении.

Выбор подходящих финансовых показателей  эффективности деятельности организации.

Стратегический  управленческий учет должен учитывать  не только финансовые показатели эффективности.

Стратегический  управленческий учет должен снабжать менеджеров только существенной информацией.

В системе стратегического управленческого  учета все затраты должны быть подразделены на регулируемые и согласованные (или обязательные).

Система стратегического управленческого  учета должна позволять разделить  дискреционные затраты и затраты  на технологические процессы (engineering type costs).

Использование метода стандарт-костинга в системе  стратегического управленческого  учета должно носить стратегический оттенок.

Система стратегического управленческого  учета должна следовать за изменениями  времени.

Необходимость скрупулезного отбора показателей, которые характеризовали бы эффективность  работы менеджмента на всех уровнях  и были бы согласованы с общей  стратегией бизнеса, является основной целью для любой хорошей системы  стратегического управленческого  учета.

Роль  стратегического управленческого  учета состоит также в том, чтобы выразить стратегические задачи и стратегические планы действий в конкретных показателях. [6]

Роль стратегического управленческого  учета в управлении финансовыми  потоками организации

Кратко  охарактеризовав элементы стратегического  управленческого учета в целом, обратимся к рассмотрению его  роли в таком достаточно важном вопросе, как управление финансовыми потоками организации.

Необходимость разработки самостоятельной концепции  стратегического управленческого  учета финансовых потоков организации  в рамках ее стратегического управленческого  учета обусловлена тем неоспоримым  фактом, что практически любое  управленческое решение, будь то модернизация производства, переобучение кадров или  разработка нового товара, лишь тогда  может воплотиться в жизнь, когда  обеспечено соответствующими средствами. Именно поэтому в выборе того или  иного варианта решения финансовый аспект играет решающую роль, делая  управление финансами, или финансовый менеджмент, важнейшей составляющей процесса управления организацией. Кроме  того, значимость финансового менеджмента  как подсистемы процесса управления организацией определяется координирующей ролью финансов в ее хозяйственной  деятельности.

На  практике же финансовый менеджмент организации  в конечном итоге сводится к управлению ее финансовыми потоками. При этом под финансовыми потоками организации  следует понимать не только ее денежные потоки, но и потоки прочих активов  организации в стоимостном выражении, потоки источников средств (пассивов) организации, а также финансовые результаты деятельности организации  и определяющие их факторы (доходы, расходы, налоговые платежи).

Иными словами, понятие «финансовые потоки», по мнению автора, является более общим, чем понятие «денежные потоки», а финансовые потоки организации  делятся на денежные и неденежные. Совокупность же всех финансовых потоков  организации отражает ее хозяйственный  оборот в стоимостном выражении. [7]

В современных условиях обеспечение  оптимального управления финансовыми  потоками практически любой организации (хозяйствующего субъекта, предприятия) приобретает особое значение в связи  с кризисным состоянием многих из них, в частности, в нашей стране. Такое оптимальное управление невозможно при отсутствии грамотно организованного  управленческого учета финансовых потоков не только на оперативно-тактическом, но и на стратегическом уровне.

Грамотно  организованный стратегический управленческий учет финансовых потоков во многом обеспечивает принятие наиболее эффективных  решений по управлению финансами  организации, ведущих к достижению основной цели финансового менеджмента  организации - максимизации благосостояния ее собственников.

Если  же организация испытывает финансовые затруднения той или иной степени  тяжести, то стратегический управленческий учет финансовых потоков становится средством обоснования программы ее финансового оздоровления.

Стратегический  управленческий учет финансовых потоков  может быть охарактеризован как  составляющая стратегического управленческого  учета, в рамках которой формируется  информационное обеспечение принятия решений по управлению финансовыми  потоками организации на долгосрочную перспективу (на 5 лет и более).

Говоря  по-другому, стратегический управленческий учет финансовых потоков это средство обоснования финансовой стратегии организации.

В рамках стратегического управленческого  учета финансовых потоков должно выполняться тщательное исследование не только внутренних, но и внешних  факторов, оказывающих влияние на финансовые потоки и, как следствие, на финансовое состояние организации.

Раскрыв сущность стратегического управленческого  учета финансовых потоков организации, логически обосновано перейти к  рассмотрению его инструментария:

• системы относительных показателей (коэффициентов) оценки финансового состояния организации;
• классификации финансовых потоков организации;
• математической модели финансовых потоков организации.

Система относительных показателей оценки финансового состояния - это инструмент стратегического управленческого  учета финансовых потоков, увязывающий  финансовую стратегию организации  с ее оперативной финансово-хозяйственной  деятельностью. Иными словами, эта  система позволяет перевести  финансовую стратегию организации  в конкретные цели и показатели.

Система относительных показателей (коэффициентов) оценки финансового состояния организации  должна охватывать все аспекты: имущественное  положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность, деловую активность.

Ее  конечная цель - объективная оценка финансового состояния и обеспечение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Показатели  оценки имущественного положения организации  характеризуют состав, структуру  и динамику ее активов.

Показатели  оценки финансовой устойчивости отражают состав, структуру и динамику пассивов организации и характеризуют  ее независимость от заемных источников финансирования.

Показатели  платежеспособности и ликвидности  характеризуют способность организации  рассчитываться по всем своим обязательствам (платежеспособность) и ее возможности  по погашению краткосрочных обязательств и осуществлению непредвиденных расходов (ликвидность).

Показатели  оценки деловой активности характеризуют  интенсивность использования ресурсов организации (коэффициенты оборачиваемости), эффективность деятельности и использования  ресурсов организации (коэффициенты рентабельности) и положение организации (открытого  акционерного общества) на рынке ценных бумаг (коэффициенты рыночной активности).

При этом по каждому из выделенных аспектов оценки финансового состояния организации  в целом и в разрезе составляющих их более частных элементов необходимо рассматривать цели, задачи, отдельные  показатели и действия.

Необходимо  также учитывать, что все аспекты  финансового состояния организации  взаимодействуют между собой, вследствие чего некоторые показатели, разработанные  для оценки одного его аспекта, могут  быть использованы также и для  оценки другого.

Кроме того, не следует чрезмерно сосредоточиваться  на одном из аспектов финансового  состояния, поскольку это может  привести к дисбалансу между ним  и другими аспектами. Оценка финансового  состояния организации должна быть комплексной, т.е. относительные показатели (коэффициенты) оценки финансового  состояния целесообразно увязать  с моделями, ориентированными на его  комплексную оценку (например, с  факторными моделями наиболее важных показателей рентабельности или  с экономико-статистическими факторными моделями прогнозирования вероятности  банкротства).

Второй  инструмент стратегического управленческого  учета финансовых потоков классификация финансовых потоков организации, осуществляемая по достаточно большому числу признаков, наиболее существенные из которых представлены в таблице, и лежащая в основе построения математической модели финансовых потоков организации.

 

Таблица 2 - Классификация финансовых потоков  организации

№ п/п	Классификационный признак	Вид финансовых потоков организации
1	Отношение к денежным средствам	1.1. Финансовый денежный поток 1.2. Финансовый неденежный поток
2	Направление движения	2.1. Финансовый приток 2.2. Финансовый отток
3	Знак абсолютной величины	3.1. Положительный финансовый поток 3.2. Отрицательный финансовый поток
4	Метод расчета объема финансового  потока	4.1. Итоговый, или суммарный, финансовый  поток 4.2. Чистый финансовый поток
5	Виды финансово-хозяйственной деятельности	5.1. Финансовый поток от текущей  деятельности 5.2. Финансовый поток от инвестиционной  деятельности 5.3. Финансовый поток от финансовой  деятельности
6	Отношение к организации	6.1. Внешний финансовый поток 6.2. Внутренний финансовый поток
7	Масштаб обслуживания финансово-хозяйственных  процессов	7.1. Финансовый поток организации  в целом 7.2. Финансовый поток отдельного  структурного подразделения организации 7.3. Финансовый поток отдельной финансовой  операции
8	Длительность	8.1. Краткосрочный финансовый поток 8.2. Среднесрочный финансовый поток 8.3. Долгосрочный финансовый поток
9	Периодичность	9.1. Периодический финансовый поток 9.2. Непериодический финансовый поток
10	Синхронность	10.1. Синхронный финансовый поток 10.2. Асинхронный финансовый поток
11	Риск	11.1. Рискованный финансовый поток 11.2. Нерискованный финансовый поток
12	Скорость	12.1. Быстрый финансовый поток 12.2. Медленный финансовый поток
13	Достаточность объема	13.1. Избыточный финансовый поток 13.2. Оптимальный финансовый поток 13.3. Дефицитный финансовый поток
14	Предсказуемость возникновения	14.1. Полностью предсказуемый финансовый  поток 14.2. Недостаточно предсказуемый финансовый  поток 14.3. Непредсказуемый финансовый поток
15	Возможность регулирования в процессе управления	15.1. Регулируемый финансовый поток 15.2. Нерегулируемый финансовый поток
16	Оценка во времени	16.1. Текущий финансовый поток 16.2. Будущий финансовый поток
17	Значимость	17.1. Приоритетный финансовый поток                                                17.2. Второстепенный финансовый поток

Третий  инструмент стратегического управленческого  учета финансовых потоков  математическая модель финансовых потоков, отражающая движение финансовых и материальных ресурсов организации в стоимостном  выражении (рис. 3).

Данная  модель представляет собой систему  уравнений, описывающих показанные на рисунке 3 финансовые потоки организации  и их взаимосвязи, определяет возможности  оптимизации финансовых потоков  и, следовательно, повышения эффективности  финансово-хозяйственной деятельности организации.

Процесс стратегического управленческого  учета финансовых потоков организации  включает в себя не только собственно учет финансовых потоков, но и три  следующих элемента (рисунок 3):

стратегический  анализ финансовых потоков (САФП);

стратегическое  планирование финансовых потоков (СПФП);

стратегический  контроль финансовых потоков (СКФП).

Рисунок 3 - Процесс стратегического управленческого  учета финансовых потоков организации

Рисунок 4 - Финансовые потоки организации производственного  профиля

При этом достаточно сложно отделить один элемент стратегического управленческого  учета финансовых потоков от другого.

Обратимся к краткому рассмотрению каждого  из них.

Учет  финансовых потоков - это, по сути дела, бухгалтерский учет организации в целом. Уже в самом определении бухгалтерского учета как упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций заложено понимание финансово-хозяйственной деятельности организаций как совокупности финансовых потоков.

Таким образом, вся совокупность бухгалтерских  проводок, отражающих хозяйственную  деятельность организации, а не только проводки, связанные со счетами денежных средств, как это рассматривается  в некоторых публикациях при  отождествлении финансовых и денежных потоков, отражает формирование финансовых потоков организации.

При этом следует иметь в виду, что  для принятия стратегических решений  по управлению финансовыми потоками организации необходима информация о них за последние пять лет  и более.

Стратегический  анализ финансовых потоков предполагает изучение финансовых потоков организации  за последние пять лет и более  и включает в себя два основных направления:

анализ  финансовых денежных потоков, т.е. анализ финансовых потоков, имеющих денежную форму;

анализ  финансовых неденежных потоков, т.е. анализ финансовых потоков, не имеющих денежной формы.

Методический  инструментарий стратегического анализа  финансовых потоков организации  составляют следующие специальные  способы и приемы экономического анализа: способ абсолютных величин, способ относительных величин, сравнение, группировка, табличный способ, балансовый способ, способ цепных подстановок.