Стандарты аудиторской деятельности как результат ее стандартизации

 

--------------------------------

<*> Под СРО аудиторов  в данном контексте понимается  единая СРО аудиторов, предполагающая объединение всех действующих СРО аудиторов на данный момент.

 

Выделение таких уровней стандартов, а также распределение ролей  между субъектами стандартизации аудиторской деятельности позволяют:

- реализовать принцип конвергенции  с международными стандартами;

- активизировать работу СРО  аудиторов по выработке методических подходов к оказанию аудиторских услуг с учетом требований международных стандартов;

- привести в соответствие полномочия  субъектов, разрабатывающих эти  стандарты, и уровень стандартизации.

Рассматривая внутреннюю классификацию  стандартов, с нашей точки зрения, логично исходить из объектов стандартизации аудиторской деятельности.

Объекты стандартизации аудиторской деятельности подробно рассмотрены авторами в статье: Слободняк И.А., Ларюнина Е.В. Объекты стандартизации аудиторской деятельности // Экономика и управление: проблемы и решения. 2013. N 4. С. 47 - 61. К ним относятся:

- аудиторские услуги;

- процессы оказания аудиторских  услуг.

Такое выделение объектов предполагает выделение следующих групп стандартов:

- стандарты аудиторских услуг  (стандарты, описывающие результат  оказания услуг);

- стандарты оказания аудиторских  услуг (стандарты процессов);

- стандарты инфраструктуры оказания  аудиторских услуг (стандарты  условий, необходимых для осуществления  процесса оказания аудиторских  услуг и получения конечного  результата).

При этом классификационным признаком, лежащим в основе выделения таких  групп стандартов, является адресность. Так, стандарты аудиторских услуг  должны быть ориентированы в первую очередь на заказчиков услуг, стандарты  второй группы - на исполнителей аудиторских  услуг, а стандарты третьей группы - на контрольные органы, осуществляющие надзор за порядком оказания аудиторских  услуг.

Классификация существующих стандартов аудиторской деятельности по объектам стандартизации аудиторской деятельности включает:

- стандарты  аудиторских услуг:

ФПСАД N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами";

ФПСАД N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности";

ФПСАД N 31 "Компиляция финансовой информации";

ФПСАД N 33 "Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности";

ФПСАД N 30 "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации";

- стандарты  оказания аудиторских услуг по:

процессу  согласования условий:

ФПСАД N 12 "Согласование условий проведения аудита";

ФСАД 5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита";

ФСАД 6/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита";

ФПСАД N 7 "Контроль качества выполнения заданий по аудиту";

ФПСАД N 2 "Документирование аудита";

ФПСАД N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника";

процессу  планирования:

ФПСАД N 3 "Планирование в аудите";

ФПСАД N 4 "Существенность в аудите";

ФПСАД N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности";

ФПСАД N 25 "Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация";

процессу  сбора аудиторских доказательств:

ФСАД 7/2011 "Аудиторские доказательства";

ФПСАД N 16 "Аудиторская выборка";

ФПСАД N 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях";

ФПСАД N 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников";

ФПСАД N 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица";

ФПСАД N 20 "Аналитические процедуры";

ФПСАД N 21 "Особенности аудита оценочных значений";

ФПСАД N 9 "Связанные стороны";

ФПСАД N 10 "События после отчетной даты";

ФПСАД N 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица";

ФПСАД N 23 "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица";

ФСАД 8/2011 "Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам";

ФСАД 9/2011 "Особенности аудита отдельной части отчетности";

процессу  взаимодействия с третьими лицами:

ФПСАД N 28 "Использование результатов работы другого аудитора";

ФПСАД N 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита";

ФПСАД N 32 "Использование аудитором результатов работы эксперта";

процессу  подготовки аудиторского заключения:

ФСАД 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения и ее достоверности";

ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении";

ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении";

ФПСАД N 26 "Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности";

ФПСАД N 27 "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность";

- стандарты  инфраструктуры оказания аудиторских  услуг по:

профессиональной  этике:

Правилам независимости аудиторов;

Кодексу профессиональной этики аудиторов;

стандартизации аудиторской деятельности - глоссарию терминов стандартов аудиторской деятельности;

учету субъектов аудиторской деятельности и контролю качества их работы:

ФПСАД N 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях";

ФСАД 4/2010 "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля".

Данная классификация позволяет  также выявить стандарты, требующие  разработки. К ним можно отнести следующие стандарты:

- стандарты аудиторских услуг - стандарты, определяющие порядок оказания аудиторских услуг и услуг, связанных с аудиторской деятельностью;

- стандарты  оказания аудиторских услуг по:

процессу  согласования условий:

обязанностям аудитора по защите информации клиента;

порядку принятия на обслуживание нового клиента;

порядку определения стоимости  оказываемых услуг;

процессу  планирования:

предварительному планированию;

ответным действиям аудитора на оцененные риски;

процессу  сбора аудиторских доказательств - стандарты, определяющие методику проверки конкретных объектов;

- стандарты  инфраструктуры оказания аудиторских  услуг по:

аттестации  и повышению квалификации аудиторов - образовательные стандарты по подготовке к сдаче квалификационного экзамена и по повышению квалификации;

профессиональной  этике:

стандарт корпоративного поведения;

обеспечению сохранности результатов  интеллектуальной деятельности;

стандартизации аудиторской деятельности:

порядку разработки стандартов;

процедурам совершенствования  стандартов;

учету субъектов аудиторской деятельности и контролю качества их работы:

подготовке отчетности аудиторских  организаций и СРО аудиторов;

контролю качества работы СРО аудиторов;

мониторингу рынка услуг, оказываемых аудиторскими организациями, - методике анализа рынка услуг, оказываемых аудиторскими организациями;

представительству интересов - рассмотрению обращений и жалоб.

Следует отметить, что в отличие  от рассмотренных классификаций  предлагаемая классификация стандартов имеет четко сформулированный классификационный  признак - адресность. Выделение трех групп стандартов не исключает наличия  в них внутренней классификации  в зависимости от потребностей главных  пользователей той или иной группы документов. Отсутствие стандартов одной  из групп ставит под сомнение возможность  качественного оказания аудиторских  услуг, а также реализацию принципов  стандартизации. Каждая группа предлагаемых стандартов реализует, главным образом, соответствующую группу принципов. Взаимосвязь между группами стандартов и группами принципов приведена  в табл. 4.

 

Таблица 4

 

Взаимосвязь между стандартами и реализуемыми принципами

стандартизации аудиторской деятельности

 

Группа  стандартов	Группа принципов,  реализация которых                   обеспечивается
Стандарты аудиторских услуг	Принципы, составляющие теоретическую  основу стандартизации аудиторской деятельности
Стандарты оказания          аудиторских услуг	Принципы, определяющие содержание стандартов аудиторской деятельности
Стандарты инфраструктуры    оказания аудиторских  услуг	Принципы, определяющие порядок  разработки   стандартов аудиторской  деятельности

 

Большинство научных исследований касается лишь проблемы классификации  существующих стандартов, однако заслуживает  внимания и проблема единства их структуры.

На сегодняшний день требования к структуре и содержанию стандартов регламентируются ГОСТ Р 1.5-2004 "Стандартизация в Российской Федерации. Стандарты национальные Российской Федерации. Правила построения, изложения, оформления и обозначения".

Структура стандартов характеризуется  общими элементами, к которым относятся  следующие.

1. Титульный лист, в котором указывается  полное наименование национального  органа Российской Федерации  по стандартизации и его логотип,  статус стандартов, общее наименование, обозначение стандарта, слова  "Издание официальное" и  выходные данные.

2. Содержание, которое размещается  на последней странице. В нем  приводятся обозначения и наименования всех включенных элементов и номера страниц сквозной нумерации, на которых начинаются эти элементы.

3. Предисловие, включающее сведения  об организации работ по национальной  стандартизации в Российской  Федерации и общие сведения  о данном стандарте, в которых  указываются сведения о разработчике, дата утверждения, введения в  действие и пересмотра стандарта.

4. Наименование стандарта.

5. Нормативные ссылки. В элемент  "Нормативные ссылки" включают  информацию только об утвержденных (принятых) документах. В проекте  стандарта допускается приводить  информацию о проектах стандартов, взаимосвязанных с разрабатываемым  стандартом, если обеспечена одновременность  их утверждения и/или введения  в действие. В стандартах не  допускаются ссылки на отраслевые  стандарты, стандарты организаций,  общественных объединений, предприятий,  технические условия, статьи, различные  отчеты, монографии, справочники и  другие документы, которые не  относятся к общедоступным нормативным  документам, принятым (признанным) федеральными  органами законодательной или  исполнительной власти.

6. Термины и определения. Элемент  "Термины и определения"  включают в стандарт для определения  терминов, не стандартизованных  в Российской Федерации на  национальном уровне.

7. Обозначения и сокращения. Если  в стандарте необходимо использовать  значительное количество (более  пяти) обозначений и/или сокращений, то для их установления используют  один из следующих элементов  стандарта: "Обозначения и сокращения", "Обозначения", "Сокращения".

8. Основные нормативные положения,  которые оформляются в виде  разделов.