Сравнительная характеристика бухгалтерского учета РФ в сравнении с международными стандартами

Но сам подход к раскрытию  информации имеет существенные различия. При представлении отчетности на международные рынки капитала существенную роль играет степень раскрытия информации.

Согласно МСФО (IAS) 1 все формы  отчетности являются основными и  требуются в обязательном порядке.

В российском законодательстве обязательными  являются бухгалтерский баланс и  отчет о прибылях и убытках.

Статус форм отчетов об изменениях капитала и движении денежных средств трактуется как приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, и субъекты малого предпринимательства по собственному усмотрению могут не представлять данные формы.

Статус формы N 5 трактуется как пояснения к формам N N 1 и 2. Эти пояснения можно оформлять как в рекомендованной табличной форме, так и в виде текста.

Принципы составления бухгалтерской  отчетности, провозглашенные в Концепции  бухгалтерского учета в рыночной экономике России, во многом близки к принципам МСФО, что было предусмотрено Программой реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации [15, c. 2-9].

В отечественной Концепции, аналогично МСФО, выделяются две группы принципов  составления отчетности:

- основные допущения при организации бухгалтерского учета;

- требования к информации, формируемой  в бухгалтерском учете.

Основные допущения в российских учетных нормативных документах содержат:

- допущение непрерывности деятельности  предприятия;

- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - аналог метода начисления;

- допущение имущественной обособленности;

- допущение последовательности  применения учетной политики.

Сопоставление содержания первых двух допущений в Концепции и в  МСФО выявляет их аналогию основополагающим допущениям по МСФО.

Один из аспектов, по которому различаются российский и международный бухгалтерский учет, - это отчетный период, отчетная дата и события после отчетной даты.

В соответствии с российским законодательством  бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, который определяется периодом с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Отчетной датой в российской системе бухгалтерского учета считается последний календарный день отчетного периода.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем 1 год, компания в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, должна раскрыть:

- причину использования большего  или меньшего, чем год, периода;

- факт того, что сравнительные  суммы для отчетов о прибылях  и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств  и соответствующих примечаний не в полной мере сопоставимы [12, c. 43 - 49].

Следующее различие, которое можно  указать, это то, что российские правила учета в большей степени, чем МСФО, ориентированы на юридическую форму, технические процедуры учета и строгие требования к документации и в меньшей степени - на экономическое содержание операций.

Так, методологию российского учета  определяет План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и корреспонденция счетов. В связи с этим в РСБУ ему отведена важная роль.

Международные стандарты финансовой отчетности при обозначении корреспонденций  используют названия элементов отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы) и характер доходов или расходов (амортизация, себестоимость, финансовые доходы, финансовые расходы), а не конкретные бухгалтерские счета. Это связано с тем, что стандарты больше ориентированы на результат работы финансовых служб - бухгалтерскую (финансовую) отчетность и поэтому не содержат упоминания о бухгалтерских счетах.

Также одним из отличительных моментов в российском учете является строгая привязка к наличию первичных бухгалтерских документов, что является результатом влияния налогового законодательства. В Налоговом кодексе РФ четко оговариваются правила документирования хозяйственных операций.

Следствием этого может быть неполное признание затрат, понесенных в отчетном периоде, при отсутствии их документального подтверждения.

Приоритетным направлением МСФО является формирование максимально объективного финансового результата, что является одним из его ключевых подходов. Стандарты не упоминают о взаимосвязи между первичным документом и выполнением операции.

В связи с этим по МСФО принцип  начисления применяется более последовательно, чем в РСБУ.

Что касается признания доходов и расходов, то РСБУ допускают применение кассового метода в отношении отдельных категорий организаций. Например, соответствующая норма в настоящее время может использоваться субъектами малого предпринимательства. Порядок признания выручки от продажи продукции после поступления денежных средств является разрешенным способом перехода прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию в соответствии с условиями договора сторон. Характер сделки в учете соответствует названию заключенного договора.

Расходы организации признаются после  осуществления погашения задолженности.

В МСФО не допускается использование  кассового метода. МСФО предполагают анализ существа сделки, оформленной одним или несколькими договорами, с целью представления в отчетности. Например, двойственный договор продажи и аренды может преследовать такую цель, как привлечение финансирования под залог актива [12, c. 43-49].

Перечисленные различия можно назвать  различиями в принципиальных подходах к учету.

Из вышеизложенного можно  сделать следующее заключение:

- формирование отчетности в  соответствии с МСФО является  одним из важных шагов, открывающих  российским организациям возможность  приобщения к международным рынкам капитала;

- международная практика показывает, что отчетность, сформированная  согласно МСФО, отличается высокой  информативностью и полезностью  для пользователей;

- финансовая отчетность, составленная  по МСФО, позволяет заинтересованным пользователям оценить финансовое положение, результаты деятельности компании, а также качество работы менеджмента компании в целях принятия экономически оправданных решений;

- использование МСФО позволяет  значительно сократить время  и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности, так как эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики.

Если российские организации смогут добиться осуществления грамотной  трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, то улучшится положение Российской Федерации с точки зрения позиций в мировой экономике и все затраты, которые будут понесены в ходе осуществления реформирования, окупятся.

1.3 Цели финансовой отчетности по МСФО и российским нормативным документам

Принципиальным отличием российского  бухгалтерского учета от международного является цель составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно документам российской системы  нормативного регулирования бухгалтерская  отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В МСФО основной целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также отражает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Из этого следует, что при  формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО устанавливают приоритет  потребностей действительных и потенциальных  инвесторов и финансовых институтов перед другими группами пользователей  финансовой отчетности и одновременно исходят из предположения о том, что информация о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении необходима широкому кругу пользователей и способна удовлетворить их потребности должным образом [12, c.43-49].

Российские нормативные документы  не содержат указаний о целях бухгалтерской отчетности. В этом их отличие от МСФО, в главе "Принципы" которых данному вопросу отводится отдельный раздел "Цель финансовой отчетности". ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" требует от бухгалтерской отчетности достоверной и полной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия, но не формулирует цели предоставления этой информации. В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и Федеральном законе "О бухгалтерском учете" предоставление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации внешним и внутренним пользователям трактуется как цель бухгалтерского учета, а не бухгалтерской отчетности [1]. При этом в задачу обеспечения информацией пользователей включаются контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, выявление внутрихозяйственных резервов, а также предотвращение отрицательных результатов деятельности. В отличие от российских нормативных документов МСФО таких целей перед финансовой отчетностью не ставят.

Анализ целей и состава пользователей  финансовой отчетности, составляемой по отечественным нормативам и МСФО, приведен в таблице 1.

Таблица 1 - Соотношение целей финансовой отчетности по нормативным документам в Российской Федерации и по МСФО

МСФО	Российские нормативные документы
1	2
Единство
1. Требование предоставления информации  о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации заинтересованным пользователям
2. Включение в перечень пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей
Различия
1. Финансовая отчетность удовлетворяет в первую очередь интересы инвесторов и кредиторов	1. Бухгалтерская отчетность удовлетворяет в первую очередь интересы государственных и налоговых структур

продолжение таблицы 1

1	2
2. Финансовая отчетность не служит  средством контроля за соблюдением  законодательства и исчислением  налогов	2. Бухгалтерская отчетность служит средством контроля за соблюдением законодательства и исчислением налогов
3. Финансовая отчетность должна  помогать пользователю в прогнозировании  поступления денежных средств от объекта инвестирования или кредитования	3. Такая задача перед бухгалтерской отчетностью не ставится
4. Содержат детальный перечень групп пользователей финансовой отчетности	4. Регламентируют перечень пользователей,  которым бухгалтерская отчетность  предоставляется в обязательном порядке, остальные пользователи перечисляются выборочно
5. Определяют интересы всех групп пользователей финансовой отчетности	5. Не характеризуют интересы  групп пользователей бухгалтерской отчетности
6. Не делят пользователей на  внутренних и внешних: все пользователи  являются внешними по отношению к предприятию	6. Делят пользователей на внутренних и внешних; к внутренним относятся как руководство, так и собственники предприятия
7. Руководство предприятия не  является основным пользователем финансовой отчетности и указывается в конце перечня пользователей	7. Руководство предприятия относится к основным пользователям бухгалтерской отчетности и указывается первым в перечне пользователей
8. Не ставят цель использования  финансовой отчетности для решения управленческих задач	8. Решение управленческих задач  является одной из целей использования бухгалтерской отчетности
9. Не ставится цель использования финансовой отчетности для достижения безубыточности предприятия	9. Ставится цель использования  бухгалтерской отчетности для достижения безубыточности предприятия

 

Из таблицы 1 следует, что в отечественном законодательстве цели бухгалтерской отчетности определенно отличаются от целей финансовой отчетности, регламентируемых МСФО. Существенное различие состоит в том, что бухгалтерская отчетность в России предназначена прежде всего для государственных налоговых и статистических органов и не отражает интересов собственников, вложивших свои средства в предприятие.

Отчетность, составленная в российской системе, скорее носит фискальный характер. Финансовой отчетностью, составленной в соответствии с РСБУ, пользуются налоговые органы, органы государственного управления и статистики, которые имеют различные интересы и различные потребности в информации.

В связи с этим бухгалтер при  ее составлении ориентируется не на основополагающие принципы и не на профессиональное суждение, а на потенциальную реакцию этих групп пользователей [10, 888c.].

Существует еще одно отличие в целях составления отчетности по МСФО и РСБУ. Оно заключается в том, что для российских пользователей отчетности наибольший интерес представляет информация о финансовых результатах деятельности компании, а в соответствии с содержанием международных стандартов составление отчетности направлено на формирование достоверной информации о финансовом положении компании, т.е. важна динамика.

 

2. Учет ресурсов и обязательств по международным и российским стандартам

2.1 Учет основных средств

Порядок бухгалтерского учета основных средств по МСФО регламентируется стандартом 16 "Основные средства". Названным стандартом предусмотрены условия принадлежности имущества к объектам основных средств, критерии их признания в бухгалтерской отчетности, состав первоначальной и последующей оценок, порядок исчисления срока полезного использования, методы амортизации, формирование информации бухгалтерской отчетности.

В отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету основных средств действует ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

По МСФО 16 к основным средствам  относятся материальные активы, используемые в течение более чем одного отчетного периода (года) в процессах производства, продажи товаров и услуг, управленческой деятельности или для сдачи в аренду.

Как любой актив, объект основных средств должен приносить экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то затраты, связанные с его приобретением, относятся на расходы текущего периода. МСФО 16 вводит критерии признания объекта основных средств в качестве актива, которые состоят в следующем:

- с большой долей вероятности  можно утверждать, что будут получены  связанные с данным активом  экономические выгоды;