Сравнительная характеристика бухгалтерского учета РФ в сравнении с международными стандартами

Оглавление

 

 

Введение

 

Изменения в общественном устройстве и в экономической системе России привели к кардинальным изменениям в деятельности предприятий, которые должны были найти адекватное отражение в хозяйственном учете. Хозяйственный учет в России действительно подвергся коренному изменению. Исследование истории ведения бухгалтерского учета свидетельствует о принципиальных расхождениях между правилами, существующими в российской системе бухгалтерского учета и системе стран Запада. Для гармонизации условий этих двух систем требуется существенное сближение не только правил составления отчетности, но и ведения текущего учета.

Существующие в разных странах  мира учетные системы формировались  в течение длительного периода  времени под воздействием разных факторов, в том числе географических, исторических, общественно-политических, не учитывать которые при разработке подходов к гармонизации учета было бы неверным.

При подготовке нормативных документов, регулирующих, в частности, отечественный  бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета. Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая по-прежнему объясняется ее "происхождением" из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Многие положения российской, а ранее - советской школы теории бухгалтерского учета не утратили своего значения и сегодня. Более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах.

Некоторые из различий носят чисто  терминологический характер, что  часто является результатом неудачного перевода с английского языка. Так, аналог такой экономической категории, как "себестоимость", в английском языке - "первоначальная стоимость" (prime cost); в России собственный капитал является частью пассивов, а в системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) к пассивам относится только кредиторская задолженность. Собственный капитал считается равноправным источником ресурсов предприятия наряду с пассивами (liabilities) [15, c. 2 - 8].

 Использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой при выходе предприятия на международные рынки, это позволяет расширить круг потенциальных инвесторов и выйти на более высокий уровень своей в деятельности.

Именно поэтому сравнение международного и российского опыта исключительно интересно, так как многое может быть с пользой перенято для использования в России и наоборот. Отсюда актуальность настоящего исследования.

Целью настоящей работы является проведение сравнительной характеристики бухгалтерского учета РФ с международными стандартами.

Задачи исследования:

- определение сущности международных  стандартов финансовой отчетности;

- рассмотрение российских и  международных стандартов финансовой  отчетности, их сравнительный анализ;

- рассмотрение мер, предпринимаемых  в России для реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

 Объектом исследования являются  международные и отечественные  стандарты финансовой отчетности.

Предметом исследования являются общие  принципы функционирования системы МСФО и Российских стандартов бухгалтерского учёта (РСБУ).

В процессе работы использовался методы группировки и сравнения.

В ходе написания данной темы были использованы следующие источники: М. Бендикова - «О необходимости перехода российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности»; О.И. Соснаускене - «Как перевести российскую отчетность в международный стандарт»; В.А. Тереховой - «Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике» и др. Нормативно-правовой источник - справочная система «Консультант-Плюс».

 

1. Принципы МСФО и российской системы стандартов бухгалтерского учета

1.1 Состав МСФО и стандартов бухгалтерского учета в России

В состав МСФО включены:

- глава "Принципы", в которой  определены основы составления финансовой отчетности;

- стандарты, регламентирующие порядок  оценки, бухгалтерского учета и  отражения в отчетности различных  хозяйственных ресурсов, обязательств, капитала, хозяйственных операций, доходов, расходов и финансовых результатов.

Глава "Принципы" определяет:

- цели составления финансовой  отчетности;

- пользователей финансовой отчетности;

- основополагающие допущения при  составлении финансовой отчетности;

- качественные характеристики  финансовой отчетности.

В этой же главе приводятся определения элементов финансовой отчетности, характеризующих финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации: активов; обязательств; капитала; доходов; расходов.

Стандарты регламентируют порядок  оценки, бухгалтерского учета и отражения в отчетности различных хозяйственных ресурсов, обязательств, капитала, хозяйственных операций, доходов, расходов и финансовых результатов. Эти стандарты непрерывно обновляются, разрабатываются новые, пересматриваются действующие, некоторые стандарты отменяются или объединяются с другими. Например, в 1998 г. было разработано 34 стандарта, в 1999 г. их стало 39, а в 2002 г. - 41. В 2003 - 2005 гг. Правлением КМСФО было опубликовано шесть новых стандартов МСФО (IFRS). Нумерация этих стандартов не продолжает нумерацию предыдущих стандартов, которые до 2001 г. носили название IAS, а начинается с единицы [16].

Последние годы были ознаменованы интенсивной  деятельностью Правления КМСФО, направленной на улучшение международных стандартов. Разработка новых стандартов сопровождалась пересмотром и совершенствованием существующих.

Существенную роль в последних изменениях международных стандартов финансовой отчетности сыграла программа конвергенции их с национальными бухгалтерскими системами. В целях разъяснения вопросов, связанных с практическим применением отдельных положений перечисленных международных стандартов, предусмотрены интерпретации, которые разрабатываются Постоянным комитетом по интерпретациям - ПКИ (SIC).

Регулирование бухгалтерского учета  в России осуществляется посредством четырехуровневой системы нормативных актов. Каждый из них представлен:

- первый - законами Российской Федерации  и указами Президента РФ;

- второй - системой национальных  бухгалтерских стандартов - положений  по бухгалтерскому учету (ПБУ);

- третий - методическими указаниями, учитывающими отраслевую специфику;

- четвертый - внутренними рабочими  документами организации.

Помимо указанных нормативов в  российской национальной системе регулирования бухгалтерского учета необходимо отметить Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России [9], определяющую основополагающие подходы к ведению бухгалтерского учета и формированию финансовой отчетности в Российской Федерации.

Если сопоставлять систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России с системой МСФО, то можно допустить, что российская Концепция является некоторым аналогом главы "Принципы", а ПБУ - некоторым аналогом самих МСФО по различным объектам учета.

В то же время некоторые общие  подходы к ведению учета затрагиваются не только в Концепции, но и в нормативах первого уровня, например, Федеральном законе "О бухгалтерском учете " [1], и даже в нормативах второго уровня - ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" [4], ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" [7] и других. Регламентация бухгалтерского учета основных средств, материально-производственных запасов, затрат на капитальное строительство и некоторых других объектов, по которым имеются индивидуальные международные стандарты, дополняется нормативными документами третьего уровня (инструкциями, методическими указаниями, отдельными письмами Минфина России). Вместе с тем Программа реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности [3] предусматривает разработку новых и обновление ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету [16, c. 328].

Следовательно, задачей реформирования бухгалтерского учета является создание системы  российских ПБУ, аналогичной системе  МСФО.

Некоторые аспекты учета, регламентируемые одним российским стандартом, отражены в нескольких МСФО. Например, правила составления отчетности, изложенные в ПБУ 4/99, рассматриваются в двух международных стандартах: МСФО 1 и МСФО 7. Вопросы учета финансовых вложений, регламентируемые ПБУ 19/02, освещены в МСФО 27, МСФО 28, МСФО 32 и МСФО 39. Некоторые аспекты учета, напротив, регулируются одним международным и несколькими отечественными стандартами.

Нельзя  поставить знак равенства и между  теми ПБУ и МСФО, которые регламентируют учет одних и тех же объектов, например, учет основных средств (ПБУ 6/01 и МСФО 16), запасов (ПБУ 5/01 и МСФО 2) и других объектов. При значительном совпадении ПБУ с аналогичными МСФО отечественные положения не являются полной копией своих международных аналогов, сохраняя по некоторым вопросам существенные отличия от них.

Тенденцией развития бухгалтерского учета в России является сближение с МСФО. Особенно интенсивное приближение отечественной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета к международным стандартам происходило в 1998 - 2002 гг., когда были приняты и пересмотрены восемнадцать положений по бухгалтерскому учету, имеющих непосредственные аналоги в системе МСФО. Вместе с тем в целом российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета пока еще не соответствует системе МСФО.

В количественном выражении отечественные ПБУ  охватывают не все экономические  объекты, бухгалтерский учет которых  регламентируется МСФО. Система российских стандартов по бухгалтерскому учету  не охватывает такие важнейшие аспекты, как аренда, вознаграждения работникам, пенсионные планы, инвестиционная собственность, обесценение активов, гиперинфляция, прибыль на акцию, финансовая отчетность банков, договоры страхования, сельское хозяйство, геологоразведка и оценка минерально-сырьевых запасов и ряд других. Однако отсутствие ПБУ - аналогов МСФО не означает, что в российском учете остаются "белые пятна", поскольку правила учета части объектов содержатся в российских нормативных документах других уровней. Вместе с тем тенденцией развития отечественной системы нормативного регулирования учета стало очевидное замедление принятия новых положений по бухгалтерскому учету. Кроме этого, для сближения систем российских и международных стандартов необходимо своевременное реагирование на интенсивное изменение самих МСФО, а также участие в проектах конвергенции МСФО с национальными бухгалтерскими системами.

1.2 Основные аспекты составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности  согласно российскому законодательству  и международным стандартам

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [7].

Согласно  п. 7 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" финансовая отчетность - это отчетность, предназначенная  для удовлетворения потребностей тех  пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд. Она представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Из определений следует, что  в стандартах используются разные термины: в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) - бухгалтерская отчетность, в МСФО - финансовая отчетность. Также можно сказать, что содержание финансовой отчетности шире по сравнению с бухгалтерской отчетностью. Финансовая отчетность может включать в себя дополнительные виды отчетов, например финансовые обзоры руководства компании, отчеты по вопросам охраны окружающей среды, официальные бюллетени о добавленной стоимости [18, 160c.].

Согласно МСФО полный комплект финансовой отчетности состоит из следующих  компонентов:

- отчета о финансовом положении  по состоянию на конец периода;

- отчета о совокупном доходе  за период;

- отчета об изменениях в собственном  капитале за период;

- отчета о движении денежных средств за период;

- примечания, включая краткое описание  существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию;

- отчета о финансовом положении  по состоянию на начало самого  раннего сравнительного периода, когда организация применяет учетную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей в своей финансовой отчетности.

Обозначенный в МСФО отчет о  финансовом положении является аналогом бухгалтерского баланса, но точнее характеризуется назначением и экономическим содержанием. Данная форма раскрывает показатели активов, обязательств и капитала, которые полно информируют пользователя о финансовом положении организации.

Отчет о совокупном доходе является аналогом отчета о финансовых результатах. Но его трактовка носит условный характер и не представляется экономически обоснованной, поскольку данный отчет отражает не только доходы, но и расходы организации.

Согласно РСБУ полный комплект финансовой отчетности состоит из следующих компонентов:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных  средств;

- пояснений к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках.

Таким образом, можно сказать, что принципиальных различий в составе основных форм отчетности в международной и отечественной практике нет.