Основные средства забирает собственник
В Письме Минфина России N 16-00-22/11
разъяснено, как в бухгалтерском учете
списывать стоимость такого имущества.
Если основное средство когда-то было
внесено в уставный фонд предприятия,
то бухгалтер сделает в учете такие записи:
Дебет 80 Кредит
75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"
- уменьшен
уставный фонд на остаточную
стоимость основного средства;
Дебет 01 субсчет
"Выбытие основных средств" Кредит
01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- отражена
первоначальная стоимость основного
средства;
Дебет 02 Кредит
01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана
сумма начисленной амортизации;
Дебет 75 субсчет
"Расчеты по выделенному имуществу"
Кредит 01 субсчет "Выбытие основных
средств"
- списана
остаточная стоимость основного
средства с баланса.
Если же основное
средство не является вкладом в уставный
фонд, то его изъятие отражается так:
Дебет 01 субсчет
"Выбытие основных средств" Кредит
01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- отражена
первоначальная стоимость основного
средства;
Дебет 02 Кредит
01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана
сумма начисленной амортизации;
Дебет 91 субсчет
"Прочие расходы" Кредит 01 субсчет
"Выбытие основных средств"
- списана
с баланса остаточная стоимость
основного средства.
Остаточная
стоимость изъятого основного средства
не уменьшает налогооблагаемый доход
предприятия - ведь это имущество не продано,
а возвращено собственнику.
- Учет нематериальных активов унитарного
предприятия
Затраты ГУП
на создание и регистрацию исключительного
права на товарный знак, относящегося
к нематериальным активам согласно п.4
Положения по бухгалтерскому учету "Учет
нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв.
Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н),
отражаются в качестве вложений во внеоборотные
активы в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Суммы указанных
затрат отражаются на счете 08 "Вложения
во внеоборотные активы", субсчет 08-5
"Приобретение нематериальных активов",
в корреспонденции с кредитом счета учета
расчетов, например счета 60 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками", в сумме,
указанной в договоре (без учета НДС).
Сумма НДС, предъявленная
ГУП организацией, отражается согласно
Плану счетов по дебету счета 19 "Налог
на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" в корреспонденции с кредитом
счета 60. Суммы НДС, уплаченные организациями-бюджетополучателями
при приобретении товаров (работ, услуг),
включая основные средства и нематериальные
активы, за счет поступивших целевых денежных
средств из бюджетов различных уровней,
не принимаются такими организациями
к вычету и не учитываются в стоимости
приобретенных активов, а покрываются
за счет вышеуказанного источника (целевого
бюджетного финансирования) (ст.170 Налогового
кодекса РФ; п.32.1 Методических рекомендаций
по применению главы 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных Приказом МНС
России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
В соответствии
с п.п.6, 7 ПБУ 14/2000 первоначальной стоимостью
нематериального актива (исключительного
права на товарный знак), по которой он
принимается к бухгалтерскому учету, признается
сумма фактических расходов на создание
и регистрацию за исключением НДС, а именно
сумма, уплачиваемая ГУП организации в
соответствии с договором (за минусом
НДС). Сформированная первоначальная стоимость
нематериального актива списывается со
счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные
активы".
Если приобретение нематериального актива
производится за счет целевого
бюджетного финансирования, то информация
о получении и использовании
государственной
помощи отражается в бухгалтерском учете
в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету "Учет государственной помощи"
ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина
России от 16.10.2000 N 92н. В данном случае согласно
п.4 указанного Положения в бухгалтерском
учете формируется информация о целевых
бюджетных средствах, полученных ГУП на
финансирование капитальных расходов,
связанных с приобретением внеоборотных
активов. Согласно п.5 ПБУ 13/2000 бюджетные
средства принимаются к бухгалтерскому
учету при наличии следующих условий:
- имеется
уверенность, что условия предоставления
этих средств организацией будут
выполнены;
- имеется
уверенность, что указанные средства
будут получены.
В соответствии
с п.7 ПБУ 13/2000 и Инструкцией по применению
Плана счетов бюджетные средства, принятые
к бухгалтерскому учету, отражаются по
кредиту счета 86 "Целевое финансирование"
в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами"
как возникновение целевого финансирования
и задолженности по этим средствам. По
мере фактического получения средств
соответствующие суммы уменьшают задолженность
и увеличивают счета учета денежных средств.
Использование
средств целевого финансирования на приобретение
внеоборотных активов, подлежащих амортизации,
отражается в соответствии с п.9 ПБУ 13/2000
и Инструкцией по применению Плана счетов
по дебету счета 86 "Целевое финансирование"
в корреспонденции с кредитом счета 98
"Доходы будущих периодов" при вводе
объектов внеоборотных активов в эксплуатацию.
Также в дебет счета 86 списывается сумма
НДС, учтенная на счете 19. В дальнейшем
в течение срока полезного использования
объектов внеоборотных активов сумма,
учтенная на счете 98, списывается в размере
начисленной амортизации на финансовые
результаты организации в кредит счета
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
91-1 "Прочие доходы", как внереализационные
доходы.
Согласно п.14
ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов
погашается посредством начисления амортизации
одним из способов, указанных в п.15 ПБУ
14/2000, в соответствии с учетной политикой
организации. При линейном способе годовая
сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости объекта
нематериальных активов и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта (п.16 ПБУ 14/2000).
В рассматриваемом случае срок полезного
использования товарного знака для целей
бухгалтерского учета установлен в размере
10 лет. Соответственно годовая норма амортизационных
отчислений составляет 10% (100% / 10).
Амортизационные
отчисления по объекту нематериальных
активов начисляются ежемесячно независимо
от применяемого способа начисления в
размере 1/12 годовой суммы амортизации
и в данном случае составляют 500 руб. ((72
000 руб. - 12 000 руб.) х 10% / / 12). Амортизационные
отчисления по нематериальным активам
начинаются с первого числа месяца, следующего
за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету, и начисляются до полного погашения
стоимости этого объекта либо выбытия
этого объекта с бухгалтерского учета
в связи с уступкой (утратой) организацией
исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности (п.18 ПБУ 14/2000).
Ежемесячно
начисленная сумма амортизации нематериального
актива отражается в бухгалтерском учете
по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных
активов" в корреспонденции со счетами
учета затрат на производство (расходов
на продажу). В данном случае амортизация
товарного знака относится к управленческим
расходам организации, информация о которых
отражается на счете 26 "Общехозяйственные
расходы".
Приобретенные
нематериальные активы отражаются организацией
в нетто-оценке на отчетную дату в строке
110 "Нематериальные активы" актива
Бухгалтерского баланса (форма N 1). В пассиве
баланса по строке 640 "Доходы будущих
периодов" отражается недосписанная
сумма доходов будущих периодов.
2.4. Учет средств целевого финансирования
Для учёта средств
целевого назначения применяют пассивный
счёт 86 «Целевое финансирование». Поступление
средств отражают по кредиту данного счёта,
а расходование – по дебету. Аналитический
учёт по счёту 86 ведут по назначению целевых
средств и в разрезе источников поступления.
ПБУ 13/2000 предусматривает
2 варианта принятия к учёту государственной
помощи:
— по мере фактического
получения бюджетных средств;
— как возникновение
задолженности.
При первом варианте
учёта бюджетных средств поступившие
денежные средства оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Д 51, 52, и др. К
86.
Поступление
имущества за счёт бюджетных средств записывают
в дебет счетов учёта имущества (07, 08, 10
15, 41 и др.) и кредит счёта 86.
При втором варианте
учёта бюджетных средств их выделение
отражают как возникновение задолженности
по целевым бюджетным средствам и оформляют
следующей бухгалтерской записью:
Дебет 76 Кредит
86.
Фактическое
поступление бюджетных средств отражают
по дебету счетов учёта денежных средств
(51, 52 и др.), счетов учёта имущества (08, 10
и др.) с кредита счёта 76.
Бюджетные средства,
использованные на финансирование капитальных
вложений, списываются с дебета счёта
86 в кредит счёта 98 при вводе внеоборотных
средств в эксплуатацию (дебетуют счета
01 или 04 с кредита 08).
В течение срока
использования внеоборотных активов в
размере начисленной амортизации (дебетуют
счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05)
бюджетные средства списываются как внереализационные
доходы с дебета счёта 98 в кредит счёта91.
Бюджетные средства,
использованные на финансирование текущих
расходов, списывают в дебет счёта 86 с
кредита счёта 98 в момент принятия к учёту
материально-производственных запасов,
начисления оплаты труда или осуществления
других расходов за счёт бюджетных средств.
Суммы, учтённые
по кредиту счёта 98, списывают в дебет
данного счёта с кредита счёта 91 по мере
отпуска материально-производственных
запасов на производственные нужды, начисления
оплаты труда и осуществления других расходов
за счёт бюджетных средств.
Бюджетные кредиты,
предоставленные организации, отражаются
в бухгалтерском учёте в общем порядке,
принятом для учёта заёмных средств.
Учёт нераспределённой
прибыли и непокрытого убытка.
Для обобщения
информации о наличии и движении сумм
нераспределённой прибыли или непокрытого
убытка организации используют счёт 84
«Нераспределённая прибыль (непокрытый
убыток)».
В случае наличия
нераспределённой прибыли счёт 84 является
балансовым, пассивным, фондовым. В этом
случае он имеет кредитовое сальдо. По
кредиту отражается выявление и накопление
чистой прибыли, а по дебету её распределение.
В случае наличия
непокрытого убытка счёт 84 является регулирующим,
контрпассивным счётом и имеет дебетовое
сальдо. По дебету отражается сумма выявленного
непокрытого убытка, а по кредиту погашение
убытка за счёт соответствующих источников.
Сумму чистой
прибыли отчётного года списывают заключительными
оборотами декабря в кредит счёта 84 с дебета
счёта 99.
Чистая прибыль
может быть направлена на выплату дивидендов,
создание и пополнение резервного капитала,
покрытие убытков прошлых лет, увеличение
уставного капитала.
На суммы начисленных
доходов учредителям дебетуют счёт 84 и
кредитуют счета 70 (работникам организации)
и 75 (сторонним участникам).
Отчисления
в резервный капитал отчисляют по дебету
счёта 84 и кредиту счёта 82.
Направление
чистой прибыли на покрытие убытка прошлых
лет отражают по дебету и кредиту счёта
84.
На сумму увеличения
уставного капитала кредитуется счёт
80.
Сумма чистого
убытка отчётного года списывается заключительными
оборотами декабря в дебет счёта 84 с кредита
счёта 99.
Убытки отчётного
года списываются с дебета счёта 84 в кредит
счетов:
— 82 «Резервный
капитал» - при списании за счёт средств
резервного капитала;
— 75 «Расчёты
с учредителями» - при погашении убытка
за счёт целевых взносов учредителей организации;
— 80 «Уставный
капитал» - при доведении величины уставного
капитала до величины чистых активов организации;
— 84 «Нераспределённая
прибыль (непокрытый убыток)» - при списании
за счёт нераспределённой прибыли прошлых
лет.
Процедура списания
чистой прибыли или убытка отчётного года
в бухгалтерском учёте носит название
«реформация баланса».
Аналитический
учёт по счёту 84 должен обеспечить формирование
информации по направлениям использования
средств. При этом средства нераспределённой
прибыли, использованные в качестве финансового
обеспечения производственного развития
организации или иных аналогичных мероприятий
по созданию и приобретению нового имущества
и ещё не использованные, в аналитическом
учёте могут разделяться.
Следует отметить,
что Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций утвержденным приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 г. № 94н не предусмотрено открытие
к счёту 84 субсчетов для учёта фондов накопления,
социальной сферы и фондов потребления.
Остатки фондов
накопления следует присоединить к нераспределённой
прибыли.
Остатки фонда
социальной сферы следует присоединить:
— в части, образованной
из прибыли после уплаты налога на прибыль,
- к нераспределённой прибыли (счёт 84);
— в части дооценки
объектов социальной сферы – к счёту 83;
— в части безвозмездно
полученных объектов – к счёту 98;
— в части объектов
и средств, полученных в ходе приватизации,
- к счёту 83.
3. Инвентаризация
В соответствии
со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском
учете" (Собрание законодательства
РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.) при реорганизации или
ликвидации предприятия обязательно проведение
инвентаризации его имущества. Приказом
Министерства финансов от 13 июня 1995 г.
N 49 были закреплены Методические указания
по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (Нормативные акты по финансам,
налогам, страхованию и бухгалтерскому
учету. 1995. N 9). Согласно данным указаниям
инвентаризации подлежит все имущество
организации независимо от его местонахождения
и все виды финансовых обязательств. Кроме
того, инвентаризации подлежат производственные
запасы и другие виды имущества, не принадлежащие
организации, но числящиеся в бухгалтерском
учете (находящиеся на ответственном хранении,
арендованные, полученные для переработки),
а также имущество, не учтенное по каким-либо
причинам. Основными целями инвентаризации
являются: выявление фактического наличия
имущества; сопоставление фактического
наличия имущества с данными бухгалтерского
учета; проверка полноты отражения в учете
обязательств. Инвентаризация проводится
при ликвидации (реорганизации) организации
перед составлением ликвидационного (разделительного)
баланса и в других случаях, предусматриваемых
законодательством Российской Федерации
или нормативными актами Министерства
финансов Российской Федерации.