Специфика организации бухгалтерского учета в государственных и муниципальных унитарных предприятиях

На основании пункта 4 ПБУ 10/99 расходы ГУП в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности ГУП также подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы.

При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Бухгалтерский учет операций, осуществляемых ГУП, ведется на счетах бухгалтерского учета Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов).

Порядок распределения прибыли ГУПимеет некоторые особенности.

Согласно пункту 5 Правил руководитель ГУП ежегодно, до 1 апреля, вместе с отчетом о деятельности ГУП за прошедший год представляет в федеральный орган исполнительной власти предложения по уточнению размера части прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет в текущем году, а также при необходимости - предложения по уточнению показателей деятельности ГУП, предусмотренных программой деятельности ГУП на текущий год. Одновременно указанные предложения представляются в Министерство имущественных отношений Российской Федерации, а в отдельных случаях и в территориальный орган Министерства имущественных отношений Российской Федерации.

При этом на основании пункта 6 Правил часть прибыли ГУП за предыдущий год, подлежащая перечислению в федеральный бюджет в текущем году, определяется решением федерального органа исполнительной власти не позднее 1 мая на основании отчета о деятельности ГУП за прошедший год и утвержденной программы деятельности ГУП, форма и порядок составления которой регламентированы постановлением Правительства РФ от 10 апреля 2002 г. N 228 "О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий". В этом случае часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, рассчитывается путем уменьшения суммы чистой прибыли (нераспределенной прибыли) ГУП за прошедший год на сумму утвержденных в составе программы деятельности ГУП на текущий год расходов на реализацию мероприятий по развитию ГУП, осуществляемых за счет чистой прибыли. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) определяется на основании данных бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пунктом 7 Правил решение федерального органа исполнительной власти об установлении размера отчисления прибыли, представляется в Министерство имущественных отношений Российской Федерации в течение 7 дней с даты его принятия. Согласно пункту 8 Правил перечисление в федеральный бюджет части прибыли осуществляется ГУП до 15 июня года, следующего за отчетным.

Поскольку имущество ГУП на основании пункта 2 статьи 113 ГК РФ находится в государственной собственности, то ГУП не может самостоятельно решать вопрос о размерах и целях расходования полученной прибыли текущего года до ее распределения в установленном действующим законодательством порядке. Вместе с тем отметим, что порядок формирования и расходования денежных фондов ГУП, предназначенных для премирования работников, оплаты путевок на санаторное лечение, капитальных вложений, инвестиции и других целей, может быть предусмотрен уставом ГУП. В этом случае ГУП вправе расходовать денежные средства из таких фондов на перечисленные выше цели.

 

1.3 Налогообложение деятельности  государственных унитарных предприятий

Налог на добавленную стоимость. На основании статьи 143 НК РФ государственные унитарные предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, являются налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС у ГУП являются операции по:

1) реализации  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том числе  реализации предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также  передаче имущественных прав;

2) передаче  на территории Российской Федерации  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций;

3) выполнению  строительно-монтажных работ для  собственного потребления;

4) ввозу товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации.

Налогообложение вышеуказанных операций НДС осуществляется ГУП по ставкам и в порядке согласно действующему налоговому законодательству.

Кроме того, в соответствие со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ. Это означает, что суммы налоговых вычетов, исчисленных по товарам (работам, услугам), произведенным ГУП, уменьшают общую сумму НДС к уплате. Однако, это происходит только при соблюдении ряда условий, установленных действующим налоговым законодательством.

Налоговым вычетам на основании статьи 172 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ при условии, что:

а) товары (работы, услуги) приняты к учету на баланс налогоплательщика;

б) товары (работы, услуги) оплачены;

в) на товары (работы, услуги) есть счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Отметим, что ГУП, имеющие филиалы и представительства, на основании статьи 174 НК РФ исчисляют и уплачивают НДС по месту своего нахождения без распределения сумм НДС по филиалам и представительствам.

Налог на прибыль. На основании статьи 246 НК РФ государственные унитарные предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, являются налогоплательщиками по налогу на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль ГУП признается прибыль, полученная налогоплательщиком, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с действующим налоговым законодательством. Налогообложение прибыли ГУП осуществляется по ставкам и в порядке согласно действующему налоговому законодательству.

Отметим, что ГУП, имеющие филиалы и представительства, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения сумм налога на прибыль по филиалам и представительствам.

При этом на основании пункта 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится ГУП по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее филиала и представительства, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти филиалы и представительства.

Налог на пользователей автодорог. На основании пункта 1 статьи 5 Закона о дорожных фондах налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают:

1) предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами  по законодательству Российской  Федерации, включая созданные на  территории Российской Федерации  предприятия с иностранными инвестициями;

2) международные  объединения и организации, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  через постоянные представительства, иностранные юридические лица;

3) филиалы  и другие аналогичные подразделения  предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и  расчетный счет.

При этом согласно пункту 25 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налогов в дорожные фонды объектом налогообложения по налогу на пользователей автодорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг) или сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Налогообложение налогом на пользователей автодорог производится по налоговой ставке 1 процент.

Налог на имущество. Согласно статье 1 Закона о налоге на имущество предприятий плательщиками налога на имущество предприятий являются:

1) предприятия, учреждения (включая банки и другие  кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными  инвестициями, считающиеся юридическими  лицами по законодательству Российской  Федерации;

2) филиалы  и другие аналогичные подразделения  указанных предприятий, учреждений  и организаций, имеющие отдельный  баланс и расчетный (текущий) счет;

3) компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации и объединения, а  также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории  Российской Федерации, континентальном  шельфе Российской Федерации  и в исключительной экономической  зоне Российской Федерации.

Таким образом, ГУП и их филиалы или представительства по месту своего нахождения обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество предприятий. Налогообложение имущества ГУП и их филиалов или представительств осуществляется по ставкам и в порядке согласно действующему налоговому законодательству.

Налог с продаж. В случае передачи товаров (работ, услуг) ГУП и их филиалов или представительств физическим лицам может возникнуть объект налогообложения налогом с продаж, так как согласно статье 349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории конкретного субъекта Российской Федерации в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

2. Бухгалтерский учет отдельных  видов имущества унитарного предприятия

2.1. Учет уставного фонда унитарного предприятия

В настоящее время все более актуальны вопросы, связанные с созданием унитарных предприятий для решения вопросов местного значения. В первую очередь это относится к поселениям. Инфраструктура многих из них находится в ветхом состоянии. При этом администрация поселений, выделяя собственные средства из местных бюджетов или получая их из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ на благоустройство поселений, часто находится в затруднительном положении.

К примеру, встречаются ситуации, когда поступающие из другого бюджета средства на выделение субсидий по подстатье 241 "Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям" для перечисления их коммунальным организациям расходуются администрациями самостоятельно по причине того, что таких организаций просто уже не существует в поселении. Поэтому некоторые поселения стали создавать унитарные предприятия.

Право на такие действия закреплены в Федеральном законе от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", в соответствии с которым в целях решения вопросов местного значения органы местного самоуправления поселений обладают полномочиями по созданию муниципальных предприятий и учреждений (ст. 17). Также в п. 4 ст. 8 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" указано, что муниципальное предприятие может быть создано в случае необходимости осуществления деятельности в целях решения социальных задач.

ГУП могут быть двух разновидностей с различным объемом имущественных прав и оперативно-хозяйственной самостоятельностью:

унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, втом числе федеральное государственное унитарное предприятие, государственное унитарное предприятие, государственное муниципальное предприятие;

унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное предприятие).

Унитарным предприятием признается коммерческая организация-несобственник, создаваемая государством или муниципальным образованием на праве оперативного управления. Имущество унитарного предприятия не делится на вклады, паи, доли, а целиком принадлежит собственнику-учредителю.

Руководит унитарным предприятием директор, назначаемый собственником и подотчетный ему (а не общему собранию). Унитарное предприятие не отвечает по обязательствам учредителя, а учредитель в свою очередь не несет ответственности своим имуществом по долгам унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, но может быть привлечен к дополнительной ответственности по долгам предприятия, основанного на правах оперативного управления (казенного). По своим обязательствам унитарное предприятие отвечает всем принадлежащим ему имуществом, вплоть до банкротства.

Уставный фонд унитарного предприятия — это сумма имущества, закрепленного за ним собственником (федеральным, региональным, местным органом власти) для осуществления коммерческой деятельности. Это имущество неделимо, не может быть распределено по вкладам, на него не имеют прав ни трудовой коллектив, ни отдельные работники. Минимальный размер уставного фонда — сумма, равная 1000-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда на момент представления документов на регистрацию.

Согласно ст. 114 ГК РФ уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником ко дню его регистрации. По этой причине аналитический учет к счету 80 «Уставный капитал» субсчет «Уставный фонд» не ведется до изменения первоначальной величины фонда. Только при увеличении фонда можно открыть аналитические счета «Неоплаченный фонд» и «Оплаченный фонд». В этом случае дебиторская задолженность учредителя по увеличенному, но не оплаченному фонду должна отражаться на счете 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты с государственными и муниципальными органами».

Вложения в уставный фонд принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором. Аналитический учет по счету ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг.