Специфика организации бухгалтерского учета в государственных и муниципальных унитарных предприятиях

С целью получения детальных сведений об имуществе уставного фонда бухгалтерия ведет аналитический учет по выделенным основным средствам, материалам, денежным средствам и др. Регистрация уставного фонда и его формирование оформляется следующими записями.

1. Дт 75 «Расчеты с учредителями» субсчёт «Расчеты с государственными и муниципальными органами». Кт80 «Уставный капитал» субсчет «Уставный фонд» — регистрация уставного фонда.

2. Дт01,04, 07,41, 50, 51... Кт 75 «Расчеты с государственными и муниципальными органами» — сумма вкладов в уставный фонд — увеличение уставного фонда.

3.  Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кг 80 «Уставный капитал» субсчет «Уставный фонд» — за счет собственных средств организации (прибыли).

4. Дт86 «Целевое финансирование». Кт80 «Уставный капитал» субсчет «Уставный фонд» — за счет целевого финансирования.

В случае изъятия у унитарной организации государственным органом имущества или денежных средств производятся следующие записи.

1. Дт75 «Расчеты с государственными и муниципальными органами». Кт91 «Прочие доходы и расходы» — изъятие имущества из уставного фонда.

2. Дт 75 «Расчеты с государственными и муниципальными органами». Кт 51 «Расчетные счета» — изъятие денежной суммы.

На остаточную стоимость изымаемого имущества и списание амортизации под закрытие организации производятся следующие записи:

1. Дт02, 05. Кт01, 04 — на сумму накопленной амортизации.

2. Дт91. Кт 1, 04— на остаточную стоимость возвращаемого имущества.

3. Дт91. Кт91-9 — на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению.

4. Дт91-9. Кт99— на списание сальдо по изъятию имущества госпредприятий.

5.  Дт 80. Кт 75 — закрытие организации.

Собственник унитарной организации определяет порядок использования имущества и распределения доходов. Распределение прибыли оформляется следующими записями.

1. Дт 84. Кт 70, 75 — начисление доходов.

2. Дт70,75. Кт68 — удержание налога на доходы физических лиц.

3. Дт 70, 75. Кт 50, 51 — выплата доходов.

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет основных средств унитарного предприятия

Государственное унитарное предприятие (ГУП) не является собственником своих основных средств, оно лишь использует их - это называется правом хозяйственного ведения. Распоряжается же имуществом ГУПа его истинный владелец - государство.

Именно из-за этого учитывать основные средства унитарного предприятия надо особым образом. Причем это касается не только поступления и амортизации, но и выбытия имущества. Ведь ГУП не может самовольно продать или списать свои основные средства - приходится соблюдать определенный порядок.

Как и всем организациям унитарным предприятиям необходимо показывать в учете получение основных средств. Вот только порядок, в котором следует отражать такие поступления и начислять амортизацию, особый. Тут все зависит от того, каким образом унитарное предприятие получило основные средства.

 Возможны три варианта:

- имущество поступило от собственника,

- куплено за счет целевого финансирования

- приобретено на доходы от предпринимательской деятельности. Рассмотрим, как учитывать основные средства в каждом из этих случаев.

Имущество поступило от собственника

Наиболее часто унитарные предприятия получают основные средства в качестве вклада в уставный фонд от собственника, то есть от государства, а именно от Министерства имущественных отношений РФ или его региональных отделений.

Министерство передает имущество унитарному предприятию: чиновники оформляют соответствующее распоряжение и прилагают к нему подписанный акт о приеме-передаче объекта основных средств. Акт отдают руководителю унитарного предприятия, который также ставит на нем свою подпись. Эта процедура описана в п.2.2 Распоряжения Министерства государственного имущества РФ от 23 марта 1998 г. N 252-р. В данном документе установлен порядок передачи унитарному предприятию только недвижимого имущества (зданий и сооружений). В нем сказано, что на основании распоряжения Министерства имущественных отношений РФ заключается договор о порядке использования закрепленного объекта.

После передачи, необходимо оформить получение унитарным предприятием движимого имущества. Минимущество России издает распоряжение о передаче основного средства предприятию. А на основании этого документа оформляет акт о приеме-передаче. В бухучете полученное от собственника имущество показывают на счете 75 - к нему открывают субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Проводки же идут в таком порядке. Сначала, сразу после государственной регистрации предприятия, бухгалтер записывает:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 80

- отражена  величина уставного фонда в  соответствии с учредительными  документами.

Затем на основании акта о приеме-передаче бухгалтер унитарного предприятия делает в учете такую проводку:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"

- отражена  стоимость полученного основного  средства.

Так как у унитарного предприятия права собственности на это имущество не возникает, то и регистрировать его не надо. Значит, сразу можно начать использовать основное средство и отразить это таким образом:

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- введено  основное средство в эксплуатацию.

После того как основные средства поставлены на баланс необходимо начислять по ним амортизацию. По имуществу, которое предприятие использует на праве хозяйственного ведения, амортизация начисляется. Об этом прямо сказано в п.46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н. Однако основные средства, которые стоят не более 10 000 руб., амортизировать не нужно. Такое имущество можно сразу списать в тот момент, когда оно будет введено в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, полученных от собственника, не увеличивает налогооблагаемый доход унитарного предприятия (пп.26 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ). Более того, по основным средствам, полученным в хозяйственное ведение, в налоговом учете также придется начислять амортизацию (п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ).

Норма амортизации рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Стоимость основных средств, цена которых составляет не более 10 000 руб., в налоговом учете уменьшает доход предприятия, когда имущество вводят в эксплуатацию. Собственник может не ограничиться формированием уставного фонда унитарного предприятия и передать ему в хозяйственное ведение еще какие-то основные средства. Как отражать такое имущество в бухгалтерском учете, разъясняется в Письме Минфина России от 21 августа 2003 г. N 16-00-22/11. Этот документ рекомендует бухгалтеру сделать такие записи:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 84

- отражена  стоимость имущества, которое получит  предприятие сверх уставного  фонда;

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"

- оприходовано  имущество, поступившее в хозяйственное  ведение от собственника;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- введено  основное средство в эксплуатацию.

По основным средствам, полученным сверх уставного фонда, бухгалтер также начисляет амортизацию. Но необходимо учесть один нюанс. Чаще всего государство передает унитарным предприятиям неновые объекты. В таких случаях в бухгалтерском учете амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости основного средства и срока службы, который установило само предприятие.

С налоговым же учетом дело обстоит несколько иначе. Пункт 12 ст.259 Налогового кодекса РФ гласит, что рассчитывать амортизацию по подержанным основным средствам нужно исходя из оставшегося срока их полезного использования. Соответственно, чтобы его узнать, предприятию нужны данные о том, сколько уже эксплуатировали имущество. Эти сведения унитарному предприятию опять же предоставит собственник имущества, отразив их в акте о приеме-передаче.

Основные средства приобретены на средства целевого финансирования

Отраслевые министерства периодически выделяют ГУПам средства на новое имущество, а предприятия уже сами приобретают на эти деньги нужные объекты. В этом случае бухгалтер должен руководствоваться ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н.

В соответствии с поступлением денег производится запись:

Дебет 51 Кредит 86

- получены  средства целевого финансирования.

Сумма целевого финансирования не увеличивает налогооблагаемый доход унитарного предприятия (пп.14 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ). Однако это правило действует только в том случае, если предприятие учитывает целевые средства отдельно от других поступлений. В тот момент, когда организация купит основное средство, в бухгалтерском учете средства целевого финансирования нужно включить в доходы будущих периодов. Предприятие должно сделать такую запись:

Дебет 86 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"

- списаны  средства целевого финансирования  в доходы будущих периодов.

А само приобретенное имущество в учете будет отражено так:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

- отражена  стоимость основного средства;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- введено  основное средство в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

- перечислены  деньги продавцу.

По основным средствам, приобретенным за счет целевых средств, в бухгалтерском учете надо начислять амортизацию. Так говорит п.8 ПБУ 13/2000. При этом на сумму начисленной амортизации бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 20 (25, 26) Кредит 02

- начислена  амортизация;

Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- списаны  доходы будущих периодов в  сумме начисленной амортизации.

А вот в налоговом учете начислять амортизацию по таким объектам не нужно. Таково требование пп.3 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ. Амортизация, начисленная по купленным на бюджетные деньги объектам, уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не включается в налоговые расходы. Поэтому в бухгалтерском учете унитарного предприятия возникают постоянные разницы. Это следует из п.4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Бухгалтеру нужно умножить величину постоянной разницы на ставку налога. Полученный результат - постоянное налоговое обязательство, которое предприятие отразит так:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражено  постоянное налоговое обязательство.

Имущество приобретено на доходы от коммерческой деятельности

Унитарные предприятия имеют право тратить доходы от своей деятельности на приобретение основных средств. В этом случае бухгалтер сделает в учете такие проводки:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

- отражена  стоимость приобретенного объекта  основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен налог  на добавленную стоимость по  приобретенному основному средству;

Дебет 60 Кредит 51

- перечислены  деньги продавцу;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- введено  основное средство в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят НДС  к вычету из бюджета.

Министерству имущественных отношений РФ унитарное предприятие должно сообщать о том, какое имущество числится у него на балансе. Для этого организация составляет два документа. Первый - карта учета федерального имущества. В ней указывают группы имеющихся основных средств и их стоимость. Второй документ - подробный перечень объектов недвижимости. Эти бумаги унитарное предприятие ежегодно представляет в региональное отделение министерства.

Выбытие основных средств

 Продавать или списывать имущество унитарные предприятия могут только с согласия его собственника. Иначе суд признает действия организации незаконными. Как мы уже говорили, государственным имуществом распоряжается Минимущество России и его региональные отделения. По идее, раз это ведомство передает предприятию основные средства, то оно же и должно решать, можно ли их продать. Однако на деле эта структура уполномочена выдавать разрешение только на продажу недвижимости. Об этом сказано в пп.11 п.6 Постановления Правительства РФ от 3 июня 2002 г. N 377 "Положение о Министерстве имущественных отношений Российской Федерации". Если же унитарное предприятие захочет продать движимое имущество, то ему надо обратиться за разрешением в свое отраслевое министерство.

Продажа основных средств

Продавая основное средство, унитарное предприятие должно начислить налог на добавленную стоимость. Его сумма зависит от того, как был учтен "входной" НДС при покупке этого объекта. Предположим, организация продает имущество, которое ранее было куплено на доходы от коммерческой деятельности и использовалось при производстве продукции, облагаемой НДС. В этом случае "входной" НДС был принят к вычету. Значит, бухгалтеру нужно рассчитать сумму налога с продажной стоимости основного средства.

Но может случиться, что "входной" НДС при покупке к вычету не принимался, а был учтен в балансовой стоимости основного средства (например, если это основное средство использовалось лишь при производстве продукции, не облагаемой НДС). В этом случае налог рассчитывается с разницы между ценой имущества и его остаточной стоимостью. Такое правило установлено п.3 ст.154 Налогового кодекса РФ.

Выручка от продажи основного средства за вычетом начисленного НДС в налоговом учете включается в доходы от реализации. А на остаточную стоимость проданного имущества увеличиваются расходы предприятия.